Особенности составления посреднических договоров

1.Юридический анализ посреднических договоров

2.Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору комиссии, учет у комитента

3. Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору комиссии, учет у комиссионера.

1.ГК РФ предусматривает следующие виды посреднических сделок:

1) договор поручения (глава 22 ГК РФ)

2) договор комиссии (глава 24 ГК РФ)

3) агентирование (агентский договор) (глава 25 ГК РФ)

Вид посреднической сделки	Стороны договора	Предмет договора	Распределение прав и обязанностей
Договору поручения	Доверитель, поверенный	Поверенный обязуется по поручению и за счет доверителя и от имени доверителя совершить определенные действия	По сделкам, совершенным поверенным с третьими лицами, права и обязанности возникают у доверителя.
Договор комиссии	Комитент, комиссионер	Комиссионер действует от своего имени, но по поручению и за счет комитента	По сделкам, совершенным комиссионером с третьими лицами, возникают у комиссионера
Агентский договор	Принципал и агент	Агент действует от своего имени или от имени принципала по поручению и за счет принципала	Права и обязанности по сделкам, совершенным агентом с третьими лицами, возникают у агента, если он действует от своего имени или у принципала, если агент действует от имени принципала (в зависимости от того, как заключен договор)

Пример: организация занимается производством продукции, реализует эту продукцию самостоятельно, но затем привлекает посредников на реализацию. Например, комитент занимается производством, комиссионер – продавец. И оба заключают договоры с покупателями, при этом комиссионер действует от своего имени.

Если между сторонами заключен договор комиссии, то после исполнения поручения комиссионер обязан отчитаться перед комитентом, то есть составить и передать последнему отчет. Указанная норма прямо предусмотрена в статья 999 ГК РФ. Стороны могут согласовать договором сроки и периодичность предоставления отчета. При этом гражданское законодательство не ограничивает такие сроки в отношении посреднического договора. В то же время, согласно ст.316 НК РФ, в случае, если реализация товара производится через комиссионера, он обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором имела место такая реализация, известить комитента о датах реализации имущества. Действующее законодательство о налогах и сборах связывает дату возникновения дохода в целях налогообложения прибыли с датой реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Согласно п.3 статьи 271 НК РФ, при реализации товаров, работ, услуг по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком (комитентом, принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации указанного принадлежащего комитенту имущества, отраженная в извещении комиссионера (агента) о реализации или в отчете комиссионера (агента).

Особенности определения налоговой базы по НДС при получении налогоплательщиками дохода на основе договоров поручения, комиссии, агентских, установлены статьей 156 НК РФ. В соответствии с п.1, поверенный (комиссионер, агент), определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную в виде вознаграждений при исполнении посреднического договора.

Поступившие на счет или в кассу комиссионера денежные средства от покупателей за реализацию продукции, принадлежащей комитенту, включаются в облагаемый оборот по НДС у доверителя, комитента, принципала.

2.Учитывая, что право собственности на переданные комиссионеру товар не переходит к последнему, передача продукции, товаров на реализацию отражается в учете комитента записью:

Дт 45 Кт 41 (43)

В дальнейшем, при получении отчета комиссионера, комитент составляет следующие бухгалтерские записи:

1. На основании отчета о датах реализации продукции покупателям

Дт 62 Кт 90.1 – на сумму выручки от реализации продукции (конечная сумма реализации покупателям)

Дт 90.2 Кт 45 – списание стоимости реализованной продукции

Дт 90.3 Кт 68 – начисление НДС с реализованной продукции

2. На основании отчета о датах поступления денежных средств от покупателей в счет оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок

Дт 62 «расчеты с комиссионером» Кт 62.2 «авансы, полученные от покупаталей»

Дт 76 К68/НДС

3. При принятии, утверждении отчета и подписания акта приемки-сдачи посреднических услуг, комитент начисляет в бухгалтерском учете вознаграждение, причитающееся комиссионеру.

Дт 44 К60 «расчеты с комиссионером) – вознаграждение комиссионеру

Дт 19 К 60

Д 68 К 19

Дт 90.2 Кт 44

4. Комитент может получить от комиссионера выручку за реализованную продукцию за минусом удержанного комиссионного вознаграждения только в том случае, если такое условие предусмотрено договором.

5. Возврат комиссионером нереализованной продукции, товаров, принадлежащих комитенту, отражается в учете комитента по Дт 43 (41) Кт 45

6. При отражении комитентом выручки от реализации следует учитывать, что в состав выручки включается вся сумма, полученная комиссионером от покупателя и если комиссионер реализовал продукцию по более выгодной цене, чем цена, указанная комитентом, дополнительная выгода также включается в состав выручки комитента. Договором должен быть прописан порядок распределения между комитентом и комиссионером дополнительной выгоды. Если договором комиссии не установлен такой порядок, то по общему правилу, определенному ГК РФ, дополнительная выгода распределяется между комитентом и комиссионером поровну.