29 Сентября возникает налоговое обязательство, тогда и надо регистрировать счет-фактуру в книге продаж.

Покупатель же учтет счет-фактуру в 4 квартале.

Налог на прибыль

При применении подрядчиком для целей налогообложения прибыли метода начисления, выручка от реализации работ по договору подряда признается в составе доходов в момент выполнения работ. То есть, в момент подписания сторонами акта приемки-сдачи работ. При поэтапной сдаче работ выручка от реализации работ признается в составе доходов по мере подписания актов выполненных этапов работ в размере договорной стоимости отдельных этапов работ. При этом, в состав доходов для целей налогообложения прибыли включается полная договорная стоимость работ, включающая в себя объемы работ, выполненные субподрядными организациями.

Приказом Минфина России утверждено новое ПБУ «учет договоров строительного подряда» 2/2008. Указанное ПБУ устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, выступающими в качестве подрядчиков, либо субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

В ПБУ 2/2008 разъяснен порядок корректировки подрядчиками выручки, исходя из условий договора. Финансовый результат по договору признается методом по мере готовности, если его можно достоверно определить на отчетную дату. Данный метод означает, что выручка и расходы зависят от степени завершенности работ и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех отчетных периодах, в которых они были выполнены, независимо от предъявления их заказчику по графику, предусмотренному договором строительного подряда.

Для признания выручки и расходов методом по мере готовности организация может определять степень завершенности работ по доле выполненных на отчетную дату работ в общем объеме. Либо по доле понесенных затрат из всей суммы расходов.

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) (БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРИБЫЛЬ д99 к68)

Д99 к68, если бы постоянная Д68 К99

09-если временная разница приводит к тому,что НП возрастает или 77 – когда уменьшаем НП

Поэтому Д99 К68, Д68 Кёё77 – создание отложенного налогового обязательства

Когда подпишем акт, то Д77 К68 – погашение отложенного налогового обязательства

По аналогии с МСФО, ПБУ 2/2008 предусматривает, что в бухгалтерской отчетности организация должна раскрыть информацию о сумме выручки и способе ее определения в отчетном периоде. По договорам, не завершенным на отчетную дату, необходимо сообщить сведения о понесенных расходах и признанной прибыли на отчетную дату, авансов, задатках, а также суммах, за выполненные работы, не предъявленные заказчику.

Внутренние акты – Акт завершенности работ, расчет завершенности работ на конец отчетного года – в этом документе должны быть все обязательные реквизиты, прописанные в законе. По ним будет определяться фин.результат, если работа до конца не завершена.

Особенности составления договора возмездного оказания услуг, выполнения ниокр и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете

1.Юридический анализ договора возмездного оказания услуг

2. Бухгалтерский учет операций по договорам возмездного оказания услуг, выполнения НИОКР

3. Налоговый учет данных операций

1.Договоры возмездного оказания услуг могут иметь место в области аудита, консалтинга, ведения бухгалтерского учета, нотариальной, оценочной деятельности, предоставления коммунальных, медицинских, рекламных услуг, а также в сфере образовательной, научной деятельности и других.

Специфика договоров данного вида заключается в разнообразии детализации прав и обязанностей сторон, а также в необходимости согласования цены договора, стоимости услуг. Учитывая, что услуга не имеет материального выражения, в чем и заключается ее отличие от работы, чрезвычайно сложно подтвердить экономическую оправданность расходов по таким договорам. В связи с чем целесообразно в договоре для избежания налоговых рисков предусматривать порядок передачи результатов оказанных услуг, выполненных НИОКР. Такие результаты могут предоставляться на бумажных или электронных носителях, содержащих подробное описание оказанных услуг. Кроме того, в акте приемки-сдачи услуг должно быть приведено краткое описание оказанных услуг. В отношении выполненных НИОКР договором необходимо установить, что будет являться результатом выполненных НИОКР. Например, полезная модель, промышленный образец, актив, подлежащий правовой защите, правовой охране или иной актив. Оттого, в каком виде будет предоставляться результат выполненных НИОКР напрямую зависит дальнейший порядок бухгалтерского и налогового учета расходов на НИОКР. В бухгалтерском учете расходы, связанные с оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности (п.5. ПБУ 10/99). В налоговом учете – это прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).

В то же время, законодательством установлен особый порядок учета расходов на НИОКР.

2. Приказом МинФина №115-Н утверждено ПБУ «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы» №17/02. Приказ введен в действие с 1 января 2003 года. Положением установлены правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением НИОКР. Указанное ПБУ обязательно к применению организациями, выполняющими НИОКР собственными силами, а также являющимися заказчиком по договору.

Положение применяется в отношении работ, по которым получены результаты как подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном порядке, так и не подлежащие правовой охране в соответствие с нормами законодательства. Положением определен порядок отражения в бухгалтерском учете информации о расходах на НИОКР. Такая информация отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Аналитический учет расходов ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам). В ПБУ определены условия, наличие которых позволяет учесть расходы на НИОКР в качестве вложений во внеоборотные активы:

1. Возможность определения и подтверждения суммы расходов

2. Наличие документального подтверждения работ (акт приемки выполненных работ)

3. Получение экономических выгод в результате выполнения работ

4. Возможность демонстрации использования результатов НИОКР

Положением определен порядок списания расходов на НИОКР. В частности, установлены:

1. Способы списания, которые закрепляются в учетной политике (линейный или пропорционально объему продукции). Расходы на НИОКР подлежат списанию с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое использование НИОКР.

2. Порядок определения срока списания. Устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды. Но не более 5 лет.

Пример: порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выполнением НИОКР.

Формирование расходов на НИОКР.

Дебет 08 «НИОКР» Кредит 60,29,20 - отражена в качестве внеоборотных активов фактическая стоимость выполненных НИОКР

Дебет 19 К60 – если от поставщика

Если результатом НИОКР является создание НМА или ОС, то, соответственно:

Дебет 01(04) Кредит 08 – принят к учету объект ОС (НМА)

Дебет 68 Кредит 19 – принимается к вычету НДС.

Тогда учет будет отражаться в соответствии с ПБУ 6/01 или ПБУ 14/2007.

Если результатом НИОКР не является создание внеоборотного актива виде основных средств или НМА или если результат НИОКР подлежит правовой защите, но документы не были оформлены, то такой актив продолжает учитываться на счете 08 «НИОКР», по нему устанавливается срок использования и в течение этого срока списываются расходы на НИОКР.

Дебет 20 (23) Кредит 08 «Ниокр» - списываются расходы по НИОКР в состав расходов по обычным видам деятельности

Если организацией принимается решение досрочно прекратить использование результатов НИОКР, то оставшаяся на 08 счете часть расходов на НИОКР единовременно списывается в состав прочих расходов организации: 91.2

3.Порядок учета расходов на НИОКР в целях налогообложения прибыли предусмотрен статьей 262 НК РФ. С 2012 года статья 262 НК РФ начала действовать в новой редакции, так как в налоговый кодекс были внесены изменения, направленные на создание благоприятных условий для инновационной деятельности в России.

Расходами на НИОКР в целях налогообложения прибыли признаются затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции, работ, услуг, применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Статья 262 НК РФ содержит перечень расходов, относимых к расходам на НИОКР. С 2012 года расходы на НИОКР уменьшают налогооблагаемую прибыль того отчетного (налогового периода), в котором завершены такие исследования или разработки, и сторонами подписан акт сдачи-приемки.

Причем, порядок признания данных расходов не ставится зависимость от полученного результата.

Изменен порядок учета расходов на НИОКР, по которым применяется коэффициент 1,5.

Некоторые виды расходов на НИОКР организации, начиная с 2009 года, могли признавать единовременно, а не в течение года, с применением коэффициента 1,5. Данное правило распространяется на НИОКР, входящим в перечень, утвержденный Правительством РФ.

Теперь налогоплательщики, использующие право на применение коэффициента 1,5, должны по итогам налогового периода, в котором завершены научные исследования, представлять в инспекцию вместе с налоговой декларацией отчет о выполнении НИОКР. Такой отчет составляется в отношении каждой НИОКР и должен соответствовать ГОСТ 7.32-2001. Для проверки такого соответствия налоговый орган вправе назначить экспертизу представленного налогоплательщиком отчета в рамках камеральной проверки. Такую экспертизу могут провести Государственная Академия Наук, Национальные Исследовательские Университеты или Центры, Государственные Научные Центры. С 2012 года у налогоплательщиков появилась возможность создавать резерв предстоящих расходов на НИОКР – 267.2 НК РФ.

Расходы на НИОКР – прочие расходы, связанные с производством и реализацией. пп39.3 п.1 ст.264