2.Учет затрат по договору строительного подряда ведется подрядчиком на счете 20.

Списание затрат – с кредита счета 20 осуществляется подрядчиком по мере сдачи выполненных работ заказчику и оформления актов приемки-сдачи работ. Порядок сдачи работ определяется условиями договора подряда. Так, в договоре подряда может быть предусмотрена как поэтапная сдача работ, так и сдача работ в момент выполнения полного объема работ.

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по договору подряда при различных вариантах сдачи результатов работ. При поэтапной сдаче работ по каждому выполненному этапу подрядчик обособленно отражает в учете реализацию работ, составляя при этом следующие записи:

Дебет 62.1 Кредит 90.1

Дебет 90.2 Кредит 20

Дебет 90.3 Кредит 68/НДС

Дебет 51 Кредит 62.1

Аналогичные бухгалтерские записи составляются подрядчиком по каждому выполненному и документально оформленному этапу работы. Если в отдельных случаях имело место получение от заказчика авансов по договору подряда, то в момент отражения в учете процесса реализации по выполненному этапу работ, наряду с вышеприведенными записями, составляются следующие

Дебет 51 Кредит 62.2 - аванс

Дебет 76 Кредит 68/НДС – НДС с аванса

Дебет 62.1 Кредит 90.1

Дебет 90.2 Кредит 20

Дебет 90.3 Кредит 68/НДС

Дебет 62.2 Кредит 62.1 – зачет аванса

Дебет 68/НДС Кредит 76 – восстановлен к возмещению из бюджета НДС, ранее начисленный с аванса

Отражение в учете операций при поэтапной сдаче работ может осуществляться подрядчиком с применением счета 46 «выполненные этапы по незавершенным работам», что должно быть зафиксировано в учетной политики организации-подрядчика

По дебету счета 46 отражается договорная стоимость выполненных подрядчиком этапов работ в корреспонденции с кредитом счета 90. При этом, затраты, сформированные на счете 20 и относящиеся к выполненному этапу работ, списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90. По завершении в целом работ по договору подряда стоимость выполненных этапов работ, учтенная на счете 46, списывается с кредита счета 46 в дебет счета 62.

Дебет 46 Кредит 90.1 – отражение выручки от реализации по каждому этапу выполненных работ

Дебет 90.2 Кредит 20 – затраты, относящиеся на данный этап выполненных работ

Дебет 90.3 Кредит 68/НДС – начисляется НДС

Дебет 62.1 Кредит 46

Дебет 51 Кредит 62.1

При сдаче работ по договору подряда после выполнения всего объема работ подрядчик ведет учет затрат по договору на счете 20 в течение всего срока действия договора до момента сдачи выполненных работ заказчику. В момент подписания акта приемки-сдачи работ накопленные на счете 20 затраты по договору списываются подрядчиком с кредита счета 20 в дебет счета 90.

Одновременно по кредиту счета 90 отражается договорная стоимость выполненных работ с учетом объемов работ, выполненных субподрядными организациями в корреспонденции со счетом 62.

Дебет 51 Кредит 62.2 - аванс

Дебет 76 Кредит 68/НДС – НДС с аванса

Дебет 20 Кредит 10, 60, 70, 69, 02 и другие

Дебет 20 Кредит 60 – выполненный объем работ субподрядной организацией

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 68 Кредит 19

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 90.2 Кредит 20

Дебет 62.1 Кредит 90.1

Дебет 90.3 Кредит 68/НДС

Дебет 62.2 Кредит 62.1

Дебет 68/НДС Кредит 76

НДС

По мере выполнения работ по договору подряда подрядчиком составляется счет-фактура на стоимость выполненных работ в 2 экземплярах, один из которых передается заказчику. Счет-фактура должен быть составлен в течение пяти дней с момента выполнения работ, с даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

Акт приемки-сдачи выполненных работ составлен 29 сентября, но счет-фактура – 2 октября.

Счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж в том периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В учетных регистрах:

Д 90.3(76) К 68/НДС – книга продаж, - Налоговая декларация по НДС, НДС начисленная.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: дата отгрузки, передачи товаров, или дата оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок.