3. Сторонами в договоре транспортной экспедиции являются экспедитор и клиент. При этом, экспедитор должен иметь соответствующие лицензии на те виды деятельности, которыми он занимается.

Статьей 801 ГК РФ установлено, что по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны выполнить или организовать выполнение определенных договор экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту избранными экспедитором или клиентом. Обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких операций, как:

1. Получение необходимых для экспорта или импорта документов

2. Выполнение таможенной очистки груза

3. Проверка количества и состояния груза

4. Погрузка-выгрузка

5. Уплата пошлин, сборов

6. Хранение груза и другие

В статье 801 ГК РФ отсутствует прямое указание на то, что к договору транспортной экспедиции применяются правила, установленные для договоров поручения и комиссии, но при этом указание на то, что экспедитор оказывает услуги за вознаграждение и за счет другой стороны, дает основание для отнесения транспортной экспедиции к посреднической деятельности.

Вместе с тем, при квалификации сделки следует руководствоваться формулировкой предмета конкретного договора. Налоговое законодательство содержит специальных норм в отношении договоров транспортной экспедиции.

Цена договора

По общему правилу договор транспортной экспедиции является возмездным. Размер платы устанавливается сторонами договора и должен покрывать все издержки экспедитора, связанные с исполнением договора.

Так как договор транспортной экспедиции является посредническим, в договоре следует выделить сумму вознаграждения экспедитора, являющуюся его доходом, отдельно указав передаваемые клиентам суммы для оплаты целевых расходов.

НДС

В статье 156 НК РФ начисление НДС исключительно с суммы посреднического комиссионного вознаграждения установлено только для предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии, либо агентских.

О возможностях распространения статьи 156 на договоры транспортной экспедиции в НК РФ не упоминается. Таким образом, для однозначного толкования применения норм НК РФ, договор транспортной экспедиции нужно либо оформить в качестве посреднического договора, либо оформить в качестве договора перевозки.

Бухгалтерский и налоговый учет у экспедитора зависит от формы каждого конкретного договора транспортной экспедиции. Если договор содержит признаки посреднического договора, то бухгалтерский и налоговый учет экспедитор ведет в порядке, предусмотренном для учета посреднических договоров.

Если же договор соответствует по своему содержанию договору перевозки, то в порядке учета договоров возмездного оказания услуг.

Особенности составления договоров уступки денежного требования и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете

1.Юридический анализ договоров уступки денежного требования.

2.Бухгалтерский и налоговый учет по операциям уступки права требования у цедента.

3.Бухгалтерский и налоговый учет по операциям уступки права требования у цессионария.

Д62.1 К90.1

1.Различают 2 вида договоров уступки денежного требования:

1) договор цессии – договор уступки права требования путем замены одной стороны договора на другую, причем заменяемой стороной должен являться кредитор.

2) Договор факторинга – договор финансирования новым кредитором (финансовым агентом) хозяйственной деятельности прежнего кредитора (клиента), основанный на уступке последним денежного требования к должнику.

По договору факторинга клиент уступает финансовому агенту требование к должнику, вытекающее из предоставления клиентом товаров (работ, услуг).

Взамен финансовый агент выплачивает клиенту денежную сумму. Как правило, 80-85% от денежного требования. В результате клиент теряет право денежного требования, а должник обязан погасить долг финансовому агенту.

Требования к договору факторинга:

1. Может использоваться исключительно в предпринимательской деятельности

2. Является двухсторонним, так как правоотношения по договорам возникают между финансовым агентом и клиентом. (согласие должника не нужно)

3. Является возмездным.

Поскольку факторинг является частным случаем цессии, то учет и налогообложение факторинговых операций осуществляется по правилам, предусмотренным для цессии.

ГК допускает возможность перемены лиц в обязательстве в результате перехода прав кредитора к другому лицу или посредством перевода должником своего долга на другое лицо (глава 24 ГК РФ – перемена лиц в обязательстве)

В результате перехода прав кредитора к другому лицу меняется только сторона обязательства, а само обязательство сохраняется. Кредитора, уступившего свое требование к должнику, называют цедентом. А лицо, получившее право требования – цессионарием. Для перехода прав кредитора к другому лицу по общему правилу согласие должника не требуется.

Переход прав от первоначального кредитора к новому может состояться не только на основании договора, но и на основании закона. Такие случаи перечислены в статье 387 ГК РФ: универсальное правопреемство (например, при реогранизации юридического лица), решение суда о переходе прав кредитора на другое лицо, исполнение обязательств должника его поручителем или залогодателем.

2.В соответствии с п.7 ПБУ 9/99, поступления от продажи активов предприятия, отличных от денежных средств, продукции, товаров, признаются прочими доходами. Расходы, связанные с продажей таких активов, учитываются организацией в составе прочих расходов (п.11 ПБУ 10/99). При передаче поставщиком товаров, работ, услуг третьему лицу обязательства, связанного с их оплатой, по соглашению об уступке права требования, доходы от реализации права требования в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 91 в составе прочих доходов предприятия. При этом по дебету счета 91 в составе прочих расходов отражаются расходы, связанные с уступкой права требования (стоимость реализованного права требования), равная дебиторской задолженности по первоначальному договору.

Д91.2 К62.1

Д76 К91.1

В отличие от правил бухгалтерского учета, для целей исчисления налога на прибыль, доходы от реализации права требования, учитываются в составе доходов от реализации (п.1 ст.249 НК РФ).

Порядок признания доходов и расходов при уступке права требования различен в зависимости от метода определения доходов и расходов, применяемого налогоплательщиками.

1)Применение метода начисления:

Согласно п.3 ст.271 НК РФ, датой получения дохода от реализации работ, товаров, услуг признается дата их реализации, независимо от факта оплаты.

Соответственно, в момент отгрузки (переход права собственности) в налоговом учете отражается выручка от реализации, исходя из договорной стоимости без НДС.

В дальнейшем при уступке права требования долга в налоговом учете отражается доход от уступки права требования: п.5 ст.271 в том отчетном периоде, когда был подписан акт уступки права требования.

При этом стоимость реализованной дебиторской задолженности учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией. Убыток от реализации прав требования принимается для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 279 НК РФ.

При уступке права требования после наступления срока платежа по договору: убыток по сделке уступки включается в состав внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в следующем порядке: 50% от суммы убытка на дату уступки права требования, 50% от суммы убытка по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

При уступке права требования до наступления срока платежа по первоначальному договору: размер убытка, принимаемого в целях налогообложения не может превышать суммы процентов, которые налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству ( с учетом требований статьи 269 НК РФ), равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров, работ, услуг.

Пример: сумма уступаемого права требования – 1.200.000. Доход от уступки права требования – 1.100.000

Срок платежа по первоначальному договору – 30.10.20хх

Дата уступки права требования долга – 31.07.20хх

Ставка рефинансирования ЦБ РФ: с 26 июня 20хх- 7,8% год, с 23.10 20хх – 8%.

В какой части убыток будет приниматься в целях налогообложения прибыли.

Сумма убытка = (1.100.000. * 84 дня*7,8%*1,8+1.100.000*8дней*8%*1,8)/(365дней*100)=39400,14

Д62.1 К90.1 – 1200.000

Д91.2 К62.1 – 1200.000

Д76 К91.1 – 1100000

Д99 К91.9 - 100.000 – дельта

Д99 К68 – дельта

Д09К68 – дельта, если 45 дней – создание отложенного налогового актива

Д68К09 – дельта после 45 дней-погашение отложенного налогового актива

2)при кассовом методе

П.2.статьи 273 НК РФ: дата получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

В налоговом учете следует отразить два вида доходов: 1) доход от реализации товаров, работ, услуг – в момент заключения соглашения об уступке права требования, 2)доход от реализации права требования – в момент поступления ДС от нового кредитора.

3 вопрос.