Хозяйственные ситуации и их анализ

1. Виды хоз ситуаций

2. Документальное оформление хозяйственных ситуаций

3. Структура хозяйственного договора

4. Цена договора и порядок расчетов

1.Учетной единицей в бухгалтерском учете является хозяйственная операции, характеризующая факт хозяйственной деятельности, приводящий к изменению в составе размещения имущества и источников его образования.

Хозяйственные операции могут затрагивать или только имущество организации (активы) или только источники его образования (пассивы) или и то, и другое

По признаку влияния на величины актива и пассива баланса хозяйственные операции, совершаемые организацией, бывают 4 типов:

1. Изменяют состав имущества, только актив баланса +А – А

2. Изменяют источники формирования имущества, затрагивают только пассив баланса +П – П

3. Изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, причем изменение происходит в сторону увеличения. +А +П Д51К66

4. Изменяют одновременно имущество и источники его формирования, изменение происходит в сторону уменьшения –А –П Д60К51

В деятельности организации имеют место хозяйственные ситуации, направленные на возникновение, изменение или прекращение имущественных прав и обязательств, при этом гражданские права и обязанности возникают:

1. Из договоров и иных сделок, как предусмотренных законом, так и не противоречащих ему.

2. Из актов государственных органов и органов местного самоуправления

3. Из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности

4. Вследствие причинения вреда одним лицом другому лицу.

5. Вследствие иных действий, с которыми закон или иной правовой акт связывают наступление гражданско-правовых последствий.

Перечисленные типы хозяйственных ситуаций имеют место в деятельности организации на протяжении цикла ее деятельности. Хозяйственные операции заключаются в приобретении и использовании внеоборотных активов, материальных ценностей, в формировании затрат на производство продукции и т.п.

Юридическую основу разрешения и обоснования хозяйственной ситуации создает документ, составленный хозяйствующим субъектом и являющийся основанием для отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

2. Согласно п.1 с.9 ФЗ 129, все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, составленными на унифицированных формах.

Статьей 252 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены. То есть, оформлены в соответствии с требованиями законодательства.

А) документально подтверждены

Б) экономически обоснованы

В противном случае, согласно пункту 149 ст.70 НК, расходы не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

Поэтому налог на прибыль РЖД в отдельные года составляет 60%

В настоящее время (до 31 декабря 2012) для оформления хоз операций организациями применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлениями госкомстата РФ, принятыми в исполнение поставновлением правительства РФ №835 «о первичных учетных документах»

В тех случаях, когда унифицированная форма отсутствует, организацией разрабатывается самостоятельно первичный документ, содержащий обязательные реквизиты (см. закон о бухучете)

Акт приемки-сдачи работ, услуг, акт на списание представительских расходов, дефектная ведомость – нет унифицированного документа

Таким образом, без первичного документа не может быть ни бухгалтерского, ни налогового учета.

При этом основным документом при сделках организации с другими лицами является договор.

Договоры, используемые в хозяйственной деятельности – это письменно оформленные сделки, заключенные между юридическими лицами или юридическими и физическими лицами, направленные на изменение имущественных прав и обязательств сторон.

Договор не должен противоречить закону и установленным им правилам на момент заключения. В сфере гражданских договорных правоотношений выполняется общеправовой принцип: разрешено все, что не запрещено законом.

Общие и специальные нормы гражданского законодательства определяют форму, существенные условия, необходимость государственной регистрации, порядок вступления в силу и действия каждого вида договоров, условия и степень ответственности сторон сделки.

К гражданско-правовым принято относить договоры: купли-продажи (поставки), аренды, перевозки грузов, агентирования (агентские), поручения, страхование, доверительного управления имуществом, безвозмездного пользования, финансирования под уступку денежного требования (факторинг и цессия), подряда, мены, кредита или займа и другие.

Договоры могут быть публичными или негласными, в зависимости от степени осведомленности третьих лиц о факте их заключения и условиях. Договор может носить возмездный или безвозмездный характер, который определяется соглашением сторон или предопределен законом.

Договор считается заключенным, если между сторонами в приемлемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными принято считать условия о предмете договора, условия, названные как существенные в законе или иных правовых актах для конкретного вида договоров. Договоры совершаются в устной или письменной форме. Сделка, для которой законом или соглашением сторон прямо не установлена письменная форма, может быть совершена устно.

Отдельные разделы договора, влияющие на бухгалтерский и налоговый учет.

Раздел «предмет договора» является основополагающим при заключении договора, так как раскрывает основные цели, которые преследуют стороны договора и позволяет классифицировать сделку, а от классификации сделки зависит порядок бухгалтерского и налогового учета по договору.

Целесообразно при определении предмета договора использовать формулировки соответствующих статей ГК РФ.

Раздел «Права и обязанности сторон» является наиболее объемным и имеет существенные различия по видам сделок. С позиции бухгалтерского и налогового учета в данном разделе должен быть прописан порядок перехода права собственности на товары, работы, услуги.

Если в договоре отсутствует условие о переходе права собственности, то действует общая норма, предусмотренная ГК РФ, и право собственности переходит в момент отгрузки, передачи ТМЦ. НО стороны в договоре могут предусмотреть любой приемлемый для них порядок перехода собственности.

«Ответственность сторон». В этом разделе прописываются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров. В соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными ПБУ 9/99 и 10/99, штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров включаются в состав прочих доходов (расходов) соответственно.

Д99 – гос.штрафы, пени, неустойки, Д91 – по условиям договора

При установлении ответственности сторон, следует учитывать налоговые последствия, вытекающие из п.3 ст.250 НК РФ, в соответствии с которым к внереализационным доходам относятся штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, а также суммы возмещения убытков или ущерба.

Д62.1 К90.1

Факт признания санкций должником предполагает, что организация уведомила должника о возникновении у него таких обязательств и последний не опротестовал их.

3.См методичку

4.Стоимость и порядок расчетов

Важнейшим условием договора является определение цены договора, что закреплено в статье 424 ГК РФ. При наличии у стороны договора (продавца, арендодателя, подрядчика, исполнителя, хранителя, страхователя и т.д.) расценок, ставок, прейскурантов, прайс-листов, приложение их к договору является обязательным.

Принципы определения цены, товаров, работ, услуг для целей налогообложения длительное время регулировались статьей 40 НК РФ. (принималась рыночная цена, под которой понималась цена, установленная сторонами сделки в договоре; налоговые органы могли усомниться, что цена рыночная, если взаимозависимые лица, если это бартерная операция, если это внешнеторг.сделка и если колебания цен в непродолжительный период колебались более 20%).

С 1 января 2012 года поправками, внесенными в НК РФ, введен в действие новый раздел: «взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль, соответствия цен, рентабельности, примененных в сделках к рыночным ценам (рентабельности). Соглашение о ценообразовании». Он включает 6 глав. В статьях 140 и 317 ГК РФ установлено, что все расчеты по договорам на территории России производятся в рублях, однако, цена договора по согласованию сторон может быть выражена в иностранной валюте, либо в условных единицах. Расчеты по таким сделкам должны производиться в рублях по установленному сторонами в договоре курсу. При установлении цены договора в усл.единицах, нужно учитывать следующее:

В бухгалтерском учете доходы и расходы определяются с учетом норм, установленных ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Курсовые разницы, когда в договорах указана иностранная валюта, а оплата в рублях.

С 1 января 2009 года курсовые разницы в бухгалтерском учете исчисляются исключительно в случаях, когда отгрузка предшествует оплате

Для целей налогообложения прибыли у налогоплательщика, использующего метод начисления, суммовые разницы, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Договором обязательно должен быть определен порядок расчетов. Расчеты осуществляются в той форме и в те сроки, которые определены в договоре.

Формы осуществления расчетов

- в безналичном порядке

- встречная поставка (договор мены) (когда обе стороны и продавцы, и покупатели)

- зачет взаимных требований (когда между организаций есть встречные обязательства друг перед другом. Оплаты нет, хотя в договорах есть цена и т.п. Акт о зачете взаимных требований)

- в порядке взаиморасчетов с третьими лицами.

- в наличном порядке (ограничение в 100.000 по одной сделкой).(штраф от 40 до 50 тысяч)

Целесообразно при заключении договора предусматривать в нем порядок сдачи-приемки работ, услуг в целях устранения конфликтов как между сторонами сделки, так и с государственными контролирующими органами.

Следует учитывать, что согласно п.2 ст.272 НК РФ наличие акта сдачи-приемки работ, услуг производственного характера является необходимым условием для признания материальных расходов для целей налогообложения прибыли.

Особенности составления договора поставки и его отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

1. Юридический анализ договора поставки

2. Бухгалтерский и налоговый учет у покупателя товаров

3. Бухгалтерский и налоговый учет у поставщика товаров

4. Учет расходов на доставку товаров у поставщика и у покупателя.

1.Взаимоотношение сторон по договору поставки регулируется параграфом 3 главы 30 ГК РФ.

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи. Основным отличием договора поставки является то, что продавец обязуется передать в определенный договором срок товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или подобным использованием.

Таким образом, договор поставки регулирует взаимоотношения между хозяйствующими субъектами по поставкам ТМЦ. Договор поставки является консенсуальным, то есть он вступает в силу с момента его заключения, а не его реального исполнения, взаимным, то есть предполагает у сторон встречных прав и обязанностей, возмездным, предполагает оплату поставщику.

Существенным условием договора поставки является его предмет.

Чтобы условие о предмете было соблюдено, в договоре следует согласовывать количество, ассортимент, качество и комплектность товаров.

Сроки в рамках договора поставки можно разделить на два вида:

1. Единовременный срок поставки в рамках договора

2. Сроки поставки отдельных партий товаров (периоды поставки)

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по договору поставки зависит от условий договора, таких как момент перехода права собственности на поставляемую продукцию, работы, услуги, условия и порядок расчетов.

2.Учет расчетов с поставщиками ТМЦ покупатель ведет на счете 60. В зависимости от вида материальных ценностей Кредит счета 60 корреспондирует с Дебетами счетов 07 (оборудование к установке), 08 (вложения во внеоборотные активы), 10 (материалы), 41 (товары). В бухгалтерском балансе сальдо по счетам учета расчетов, в т.ч. по счету 60, приводится в развернутом виде. Принятие ТМЦ к учету связано с моментом перехода права собственности на них к покупателю. По общему правилу, переход права собственности происходит (223 статья ГК РФ) с момент передачи ТМЦ, если иное не предусмотрено законом или договором. Стороны договора могут предусмотреть любой приемлемый для них момент перехода права собственности (после оплаты, на конкретную дату –к примеру).

В случае, когда поставка ТМЦ предшествует оплате, на практике стороны часто предусматривают особый порядок перехода собственности к покупателю. Например, после полной оплаты. До момента перехода права собственности на ТМЦ к покупателю они учитываются у него на забалансовом счете 002 (ТМЦ на ответственном хранении). Договор поставки может предусматривать и условие, когда право собственности на материальные ценности переходит к покупателю до момента их фактического поступления к нему.

Дебет 10, 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60 – принят к учету НДС

Дебет 60 Кредит 51 – производится оплата поставщику

Дебет 68 Кредит 19 – НДС принимается к вычету (ТМЦ должны быть оприходованы; наличие счета-фактуры в установленном порядке, предназначены для производства или продажи, облаг.НДС)

В ОАО «РЖД» поступление материалов и оборудования к установке отражается с использованием счета 15 (заготовление…) и 16(отклонение в стоимости мат.ценностей), составляются след.бухгалтерские записи:

Дебет 15 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 07,10 Кредит 15

Дебет 16 Кредит 15 (по соотв.субсчетам)

Договоры поставки могут предусматривать различные условия оплаты ТМЦ:

1. Оплата после передачи ТМЦ покупателю

2. Полная предварительная оплата

3. Авансирование с доплатой после поставки

Начиная с 2009 года налогоплательщикам предоставлено право применять налоговый вычет по НДС уже при перечислении аванса, не дожидаясь поставки ТМЦ.

Дебет 60.2 Кредит 51 – перечислен аванс

Дебет 68 Кредит 76 – Счет-фактура №1 -> журнал учета получ счетов фактур -> книга покупок-> налоговая декларация, как налоговый вычет

Дебет 10, 41 Кредит 60.1

Дебет 19 Кредит 60.1 – Счет-фактура №2 -> журнал учета ->книга покупок->налог.декларация, как вычет

Дебет 68 Кредит 19

Дебет 76 Кредит 68 – восстановление НДС. Счет-фактура в журнал выставленных счетов-фактур ->книга продаж -> НДС к начислению в бюджет.

Для применения налогового вычета НДС при перечислении аванса должны соблюдаться следующие условия:

1. Условие об авансе должно быть предусмотрено в договоре

2. Наличие счета-фактуры, составленного в установленном законодательством порядке.

3. Оплата должна быть произведена с расчетного счета по платежному поручению.

Учет по договорам при установлении цены в условных денежных единицах.

ГК РФ допускает установление цены договора в иностранной валюте или в условных единицах. При этом, денежное обязательство, выраженное в иностранной валюте или условных единицах должно оплачиваться в рублях (ст.317 ГК РФ) (между резидентами).

В результате несовпадения курса рубля по отношению к иностранной валюте на дату отгрузки и дату оплаты, возникают курсовые разницы. Понятие курсовых разниц – в ПБУ 3/2006.

Возникновение или отсутствие курсовых разниц напрямую зависит от условий договора поставки. По общему правилу, стоимость принятых к бухгалтерскому учету ТМЦ не подлежит изменению.

С бухгалтерской отчетности за 2006 год действуют новые правила учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Поправками в ПБУ 3/2006 установлен особый порядок оценки полученных и выданных средств авансов и предварительной оплаты. Стоимость таких средств принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой они принимаются к бухгалтерскому учету. В дальнейшем в связи с изменением курса пересчет принятых к учету средств авансов и предоплаты не производится.

Пример:

20.10.20ХХ – принятие к учету по курсу на эту дату

Дебет 10 Кредит 60.1 – 336340 рублей (33,634 рубля * 10000 у.е.)

Дебет 19 Кредит 60.1 – 60541,20 рублей (33,634 руб.*1800 у.е.)

3.11.20ХХ – оплата по курсу на дату оплаты

Дебет 60.1 Кредит 51 – 412983,30 рублей (34,9985 *11800 у.е)

Дебет 91.2 Кредит 60.1 – 13645 руб (отрицательная курсовая разница в стоимости ТМЦ) (34,9985*10000 – 33,634*10000)

Дебет 91.2 Кредит 60.1 – 2456,10 рублей (отрицательная курсовая разница НДС) (34,9985*1800 – 33,634*1800)

!Если бы сначала произошла оплата, то мы бы принимали ТМЦ к учету, по которому прошла оплата, и курсовых разниц в учете не возникает. Если поставка предшествует оплате, то курсовая разница есть!

При исчислении налога на прибыль суммовые разницы подлежат включению в состав внереализационных доходов (ст.250 НК РФ) или в состав нереализационных расходов (ст.265 НК.РФ).

Порядок аналогичный: суммовые разницы – когда поставка предшествует оплате.

ФЗ №245 ФЗ от 19.07.2011 скорректирован порядок учета курсовых и суммовых разниц при исчислении НДС. С 1 октября 2011 года при последующей оплате в рублях стоимости полученных ТМЦ, работ, услуг, определенных в иностранной валюте или условных единицах, налоговые вычеты у покупателя не корректируются, а суммы НДС с суммовых разниц покупатель учитывает в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов.