2.1.3 Договор мены (бартер)

По своей сути бартерный договор является договором мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ст.576 ГК РФ).

К договору мены применяются правила о купли - продаже, если это не противоречит существу мены. Однако особенность заключается в том, что договор купли-продажи предусматривает обязанность продавца передать товар в собственность покупателя и обязанность покупателя уплатить за товар определенную денежную сумму. В то же время договор мены не предполагает денежные обязательства (при обмене равноценными товарами).

В соответствии со ст.570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче соответствующих товаров обеим сторонам.

Таким образом, при бартерных операциях исполнение встречных обязательств, по сути, является оплатой контрагентом, поэтому момент перехода собственности на товар и момент его оплаты совпадают.

Согласно п.31 Инструкции «О порядке начисления НДС», НДС по бартерным сделкам начисляется в день передачи товаров (работ, услуг).

Таблица 5. Отражение в бухгалтерском учете бартерной операции при одномоментном обмене товаров

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1	Отражена договорная стоимость товара, отгруженного по бартеру	62-1	90-1
2	Начислен НДС на договорную стоимость товара, отгруженного по бартеру	90-3	68-2
3	Списывается на реализацию себестоимость отгруженного товара	90-2	41
4	Оприходован товар, поступивший по бартеру	41	60
5	Отражен НДС согласно счету-фактуре по бартерному договору	19	60
6	Закрываются взаимные задолженности по бартерному договору	60	62
7	НДС, принятый к вычету	68-2	19
8	Финансовый результат (прибыль)	90-9	99
9	Финансовый результат (убыток)	99	90-9

2.1.4 Договор комиссии

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если комитент и был назван в сделке и вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых получено комиссионеру, или без такого обязательства, с условием или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Законом или иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договоров комиссии (п.1 ст. 990 ГК РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом, также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ.

Если договор комиссии был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов (ст. 991 ГК РФ).

Рассмотрим схему отражения операций по договорам комиссии, поручения и агентскому договору в учете комитента:

дебет 45 «Товары отгруженные» - кредит 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - передача товаров комиссионеру на сумму учетной стоимости реализуемых товаров;

дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - на основании отчета комиссионера отражается реализация товаров с НДС, включая вознаграждения посредника;

дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» - кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму причитающегося вознаграждения без НДС;

дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»-кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-начисляется задолженность на сумму НДС, относящуюся к вознаграждению перед комиссионером по уплате вознаграждения по сделке»;

дебет 51 «Расчетные счета» - кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- получение денег за реализованные товары;

дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- кредит 51 «Расчетные счета» - отражается перечисление комиссионеру вознаграждения по сделке;

дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками – зачет обязательства покупателя оплатить товары на задолженность перед комиссионером, в части вознаграждения, причитающегося по сделке (в случае, если реализация товаров производится на условиях участия комиссионера в расчетах) на сумму вознаграждения поверенного с НДС. [4, c. 546]