Глава II. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В соответствии с новым Планом счетов учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету открыты субсчета:

62.1 « Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;

62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;

62.3 «Векселя полученные»;

62.4 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)»;

62.6 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)»;

62.7 «Расчеты по авансам полученным (в условных единицах)»;

62.8 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента(в условных единицах)»;

62.11«Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)»;

62.22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)»;

62.44 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента(в валюте)».

Организация аналитического учета по счету 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» производится по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

1. покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2. покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

3. авансам полученным;

4. векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

5. векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

6. векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Таким образом, очевидна необходимость открытия, как минимум, следующих субсчетов:

- «расчеты в порядке инкассо» - для расчетов по двум признакам – с акцептом и без акцепта;

- «расчеты с плановыми платежами»;

- «авансы полученные»;

- «векселя полученные».

Предприятие - плательщик сдает документы для оплаты, а банк после списания средств за платеж пересылает их в банк поставщика для зачисления платежа.

Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты в тех случаях, когда:

1. Товары и услуги не заказаны (не оговорены договором);

2. Товары поставлены досрочно без согласия покупателя;

3. Документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров и услуг;

4. Не согласована цена товаров;

7. Предъявленное требование уже было оплачено ранее или поступило бестоварное требование, по которому не произошла фактическая отгрузка или не оказаны услуги. [5, с.180]

Частичный отказ от акцепта разрешается в случае отгрузки вместе с заказанными и незаказанных товаров или размер поставки несогласованно увеличен в одностороннем порядке, при превышении цен товара или при арифметических ошибках в требовании, а также при недостаче товаров в фактической отгрузке. Именно для того, чтобы успеть произвести в подобных случаях отказ от акцепта, нужно чаще ходить в банк за выпиской, так как срок отказа от акцепта составляет 3 банковских дня. Если за это время не поступило отказа от покупателя, банк обязан оплатить акцепт.

В бухгалтерском учете такая форма расчетов оформляется записями на счетах следующим образом:

у поставщика:

1. в момент отгрузки:

дебет 45, 90, 63(по ситуации, указанной в договоре)- кредит 43(журнал-ордер №11) или 40(журнал-ордер №10/1);

2. в момент зачисления денежных средств на расчетный счет:

дебет 51-кредит 90 или 62(в журнале-ордере №11);

у покупателя:

1. в момент акцепта платежных документов, при поступлении материалов:

дебет 10- кредит 60 (в журнале-ордере №6);

2. в момент списания средств с расчетного счета:

дебет 60- кредит 51 (журналы-ордера №2 и 6).

Необходимо обратить внимание на использование счета в зависимости от условий договора. Например, если продукция ушла со склада к покупателю, но право собственности не перешло к этому покупателю, применяется счет 45 «Товары отгруженные». Если это право перешло вместе с отгрузкой, то используется счет 62 (в промышленности) или 90 (в торговле).

На счете 62, таким образом, при авансовой системе оплаты продукции (работ, услуг) должны отражаться следующие основные операции:

дебет 51 «Расчетный счет»(50 «Касса», 52 «Валютный счет»)- кредит 62- на сумму полученного аванса под отгрузку продукции, выполнение работ или оказание услуг;

дебет 62- кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»- на сумму налога на добавленную стоимость по сумме полученного аванса;

дебет 90 «Продажи», субсчет «себестоимость продаж» - кредит 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.)- на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

дебет 62 – кредит 90, субсчет «Выручка» - на сумму задолженности покупателя или заказчика на проданные товары, работы и услуги;

дебет 90, субсчет «НДС» - кредит 68 – на сумму НДС по всей сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;

дебет 62- кредит 68(сторно)- на сумму восстановленного налога ( ранее начисленного по сумме полученного аванса);

дебет 62- кредит 62- на сумму аванса, зачтенного в счет задолженности покупателя или заказчика;

дебет 51 (50, 52)- кредит 62 – на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации в окончательный расчет.

В том случае, когда организация использует кассовый метод определения выручки от реализации, НДС, в части неоплаченной поставки до поступления средств на расчетный счет или в кассу покупателя-продавца, числится на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае, когда используется последующая оплата поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг, применяется следующая схема бухгалтерских проводок:

дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» - кредит 20(23, 26 и т.д.) – на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

дебет 62 – кредит 90, субсчет « Выручка» - на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, товары или услуги;

дебет 90, субсчет «НДС» - кредит 68 (76 – для организаций, определяющих выручку от реализации по мере оплаты) – на сумму НДС по сумме стоимости проданных товаров, работ и услуг;

дебет 51 (50, 52)- кредит 62 – на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) в оплату поставленной продукции, выполненных работ или услуг.

На счете 62 также могут быть оформлены проводки:

дебет 62 – кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму стоимости отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, не относящиеся к продуктам по обычным видам деятельности, а также на сумму стоимости прочего имущества организации, проданного покупателям;

дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» - кредит 62 – на сумму дебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительным долгам;

дебет 62 - кредит 62 – на сумму номинала векселя, полученного в оплату продукции (работ, услуг). Окончательно сумма дебиторской задолженности списывается по поступлении денежных средств в оплату векселя или по передаче векселя третьей стороне.

Кроме счета 62 при расчетах с покупателями и заказчиками по-прежнему может использоваться счет 76. Порядок его использования более детализирован, а количество операций существенно расширено.

К расчетам с покупателями и заказчиками непосредственное отношение имеет использование субсчета «Расчеты по претензиям». Наиболее широко этот субсчет используется при расчетах с поставщиками, подрядчиками, кредитными организациями. С покупателями и заказчиками данный субсчет применяется только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств. Обязательным условием для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете является их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом.

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются проводкой:

дебет 76- кредит 91.

По поступлению денежных средств в погашение задолженности по финансовым санкциям оформляется проводка:

дебет 51(50,52) – кредит 76.