В1

Налог не является начальной формой аккумуляции денежных средств

бюджетом. Существовало много видов поступлений в казну: дань с

побежденных; контрибуции; домены — государственные имущества,

приносящие доход (земля, леса, вещные права, капиталы); регалии —

промысловые источники дохода монопольного характера (казенные

фабрики; железная дорога; таможенная, судебная, монетная и другие

регалии); пошлины с вывоза и ввоза. Введение же налогов предполаF

гает более высокий уровень развития правосознания и экономики

Сущность налогообложения проявляется при рассмотрении целей

системы налогообложения и интересов ее участников.

1

Участниками отношений в налоговой сфере являются: налоговые

органы, налогоплательщики, налоговые агенты и др. Причем интереF

сы всех участников далеко не всегда совпадают. В целом система наF

логообложения должна:

• обеспечить заданный бюджетами уровень налоговых доходов;

• воздействовать посредством регулирующей функции на развиF

тие экономики в целом, объем и структуру производства;

• обеспечить посредством социальной функции перераспределение

общественных доходов между различными категориями граждан

и т. п.

При этом действия налогоплательщика характеризуются:

• осознанными шагами, связанными в определенной степени с приF

знанием общественной необходимости уплаты налогов;

• активными и целенаправленными действиями на снижение наF

логовых платежей;

• волевыми действиями, связанными с осознанием налоговых рисF

ков при нарушении законодательства.

Стремление налогоплательщика сократить отчисления в бюджет, раF

зумеется, вызывает ответную реакцию со стороны государства. В этой

ситуации действия исполнительных органов государства характеризуF

ются:

• действиями, направленными на защиту своих финансовых интеF

ресов, наполнение доходной части бюджета;

• действиями, направленными на противодействие уклонению от

уплаты налогов, на выявление случаев незаконной «налоговой

экономии»;

• действиями, связанными с применением налоговой ответственF

ности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В2

Одним из основных средств государственного регулирования предпринимательской деятельности и экономики в целом является системаналогообложения, налоги. Налоги - основной источник формирования госбюджета, посредством которого осуществляется реализация социально-экономических функций любого государства. За счет средств бюджета устраняются несовершенства, недостатки рыночной экономики, направляются ресурсы на поддержание обороноспособности государства, создание системысоциальных гарантий для определенных групп населения, частичное финансирование образования, здравоохранения и другие необходимые для общества цели, достижение которых не может быть обеспечено частными предпринимателями. Влияние системы налогообложения, налогов на предпринимательскую деятельность способно как стимулировать, так и замедлять или вообще прекращать отдельные ее виды. Правовую основу системы налогообложения составляют нормы Конституции РФ (ст.35, 54, 57). Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст.57 Конституции РФ). Можно выделить несколько функций налогов, рассматривая их как направления воздействия на предпринимательскую деятельность. Одна из важнейших функций - фискальная, суть которой заключается в формировании государственных денежных фондов, финансовых ресурсов государства. В отношениях между государством и предпринимателем она проявляется через обязанность последнего уплачивать налоги. Другая важнейшая функция - регулирующая, включающая подфункцию стимулирования и дестимулирования. Выделяется также контрольная и информационная функции налогов. Каждая из этих функций находит свое выражение и реализацию в нормах действующего налогового законодательства и прежде всего в нормах Налогового кодекса РФ. Необходимо заметить, что изучение налоговых отношений является предметом финансового права и его подотрасли -налогового права. Предпринимательское право изучает налоговые отношения лишь в части, касающейся непосредственного влияния налогов на предпринимательскую деятельность. В целом же налоговые отношения не входят в предмет предпринимательского права. Основной нормативный акт, регулирующий налоговые отношения, Налоговый кодекс РФ. В нем закреплены основные начала законодательства о налогах и сборах, к числу которых относятся, например, обязанность налогоплательщика и плательщика сборов уплачивать налоги и сборы; недопущение нарушения единого экономического пространства Российской Федерации и др. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Следует иметь в виду, что не все платежи, которые называются "сбором", отвечают критериям, закрепленным в Налоговом кодексе. Так, предусмотренный ст.106 Кодекса торгового мореплавания РФ лоцманский сбор не может быть в соответствии с НК РФ отнесен к налогам и сборам. Выделяют прямые и косвенные налоги, а также федеральные, региональные и местные. Встречаются и иные классификацииналогов. Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода или имущества и взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ. Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К реальным относятся налоги на отдельные виды дохода или объекты имущества, например на землю, недвижимое имущество. К личным налогам относятся, например, налог на прибыль, единый налог на вмененный доход, подоходный налог с физических лиц. Косвенные налоги - это налоги на потребление товаров и услуг, устанавливаемые в виде надбавок к ценам, и взимаемые в процессе расходования материальных благ. К косвенным налогам относятся, например, акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, таможенные пошлины. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементыналогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Федерации. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом (ст.12 НК РФ). К федеральным налогам и сборам относятся, например, налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; таможенная пошлина и таможенные сборы и др. К региональным налогам и сборам относятся, например, налог на имущество организаций, налог с продаж и др. К местным налогам относятся налог на имущество физических лиц, налог на рекламу и др. Налоговый кодекс РФ определяет субъектов, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. При этом филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплатеналогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Одно из бесспорных достижений современной налоговой реформы - закрепление в Налоговом кодексе прав и обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов). В соответствии со ст.21 НК РФ налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право: получать от налоговых органов по месту учета бесплатно информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросамприменения законодательства о налогах и сборах; использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ и иным федеральным законам; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц; требовать соблюдения налоговой тайны; требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решенияминалоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики и плательщики сборов имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ (ст.23) устанавливает обязанности налогоплательщиков: уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете"; представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги; нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Установлен порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц (гл.19, 20 НК РФ). В целях большей предметности и уяснения довольно сложного процесса налогового изъятия части прибыли у хозяйствующих субъектов, целесообразно кратко рассмотреть ее экономическое содержание, генезис познания категории прибыли в экономической теории. Это в значительной степени определяет современное понятие прибыли как объекта налогообложения, роль налога на прибыль в достижении макроэкономической стабилизации и создании условий для стабильного экономического роста в стране. Как известно, прибыль является важнейшим показателем финансовой деятельности предприятия, ее максимизация — одна из главных целей развития фирмы и непосредственный объект управления финансовыми менеджерами. Однако несмотря на то, что понятие прибыли достаточно распространено и многими воспринимается как нечто само собой разумеющееся, в действительности феномен прибыли не так прост, как кажется на первый взгляд. По мере развития экономической теории определение понятия «прибыль» постоянно изменялось и усложнялось. Прибыль является одной из основных экономической категорией товарного производства, выражающей совокупность сложных экономических отношений. Первые попытки объяснить экономическое содержание понятия «прибыль» были предприняты еще в ХVI-ХVII в. Так, меркантилисты, наиболее яркими представителями которых являлись англичанин Томас Ман и француз Жан Батист Кольбер, утверждали, что возникновение прибыли связано с внешней торговлей - поскольку товары за границей продаются по более высоким ценам, чем внутри страны.  Представители классической школы политэкономии А. Смит и Д. Рикардо видели источник прибыли в производстве. Они считали, что при обмене созданного товара на деньги кроме оплаты всех расходов возникает еще «нечто», что является компенсацией предпринимателю за риск, т. е. прибыль. Величина прибыли при этом определяется только величиной капитала и не связана с заработной платой . В свою очередь, существует несколько разновидностей концепции «теории производства». Например, теория производительности капитала (Д. Кларк) рассматривает прибыль как трудовой доход предпринимателя. Такая трактовка прибыли была выдвинута еще в XIX в. и развита немецким ученым В. Рашером, определяющим прибыль как предпринимательскую зарплату. В соответствии с трудовой теорией стоимости К. Маркса источником прибыли является труд работников сферы материального производства, которые создают прибавочный продукт, прибавочную стоимость, а прибыль, соответственно, является превращенной формой прибавочной стоимости. Именно такая точка зрения на прибыль господствовала в советской экономической литературе. В экономической науке различное понимание содержания прибыли привело к различным мнениям относительно того, что считать предпринимательской прибылью. В соответствии с теорией производительности капитала предпринимательская прибыль - это «оплата того, что производит капитал». По другим теориям - заработная плата за организацию производства и управление им (А. Маршалл); плата за инициативу и т. д. Современная точка зрения на этот вопрос состоит в том, что доходы владельцев капиталов выступают в двух формах: процента на капитал и предпринимательской прибыли. Под процентом на капитал в экономической литературе понимается доля чистого дохода, получаемая лицами, не участвующими непосредственно в производстве, а предоставляющая его предпринимателям или мелким самостоятельным производителям. Предпринимательская прибыль остается тем лицам, которые владеют предприятием, т. е. организуют производство и управляют им. Таким образом, предпринимательскую прибыль можно трактовать как часть прибыли, поступающей в распоряжение собственника предприятия, которая затем может быть направлена на расширение производства или личное потребление. Рантье совершенно не участвует в производстве, получая свой доход через посредника, применяющего его капитал в дело. Предприниматель же в той или иной мере принимает реальное участие в организации и деятельности принадлежащего ему предприятия. Не следует смешивать реальное участие с трудом по организации и участие в деятельности предприятия, так как последнее выполняется в основном наемными работниками в соответствии с решением предпринимателя. Предпринимательская прибыль не может считаться заработной платой, а если предприниматель сам занимает управляющие должности на предприятии, то, соответственно, он получает заработную плату и предпринимательскую прибыль . Многие западные экономисты рассматривают прибыль как «глобальный финансовый результат», поскольку, по их мнению, традиционное понимание показателей валовой прибыли, рентабельности, чистой прибыли не дает всеобъемлющей оценки деятельности предприятия. Данные показатели характеризуют лишь отдельные стороны результативности или стадию ее исчисления (валовая, чистая прибыль). Авторами, разработавшими общую концепцию глобальной прибыли, были Адам Смит, Жан Батист Сей, Джон Хикс и др. Адам Смит был первым, кто охарактеризовал прибыль как «сумму, которая может быть израсходована без посягательства на капитал». Глобальный финансовый результат определялся как прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец периода при предположении, что кредиторская задолженность была погашена на начало и конец периода. Английский экономист, лауреат Нобелевской премии Джон Хикс уточнил это определение, отметив, что прибыль - это сумма, которую человек может израсходовать в течение некоторого промежутка времени и в конце этого периода может иметь тот же достаток, что и в начале. Новизна идеи Дж. Хикса заключалась в том, что он от показателя прибыли, характеризующего деятельность предприятия, смог перейти к показателю, определяющему индивидуальную деятельность граждан, что и было положено в основу налоговогоконтроля за доходами и расходами физических лиц и предпринимателей без образования юридического лица, а также в исследования методов мошенничества.

Поскольку если задекларировать и проинвентаризировать имущество и доходы на начало и конец налогооблагаемого периода, а затем организовать контроль за расходами, то можно легко установить доход, сокрытый от налогообложения. Дальнейшее развитие теории глобального финансового результата привело к идее производить оценку активов по текущим ценам и таким образом определять финансовый результат как разность между стоимостью активов по текущим ценам с их балансовой стоимостью. Затем было введено понятие безденежной прибыли, устанавливаемой в виде разницы между переоцененными активами и активами по балансовой оценке; были открыты принципы условной реализации активов, т. е. заложена основа «нулевого баланса», когда на предприятии может быть «безденежная прибыль» (или безденежный убыток). Это возможно в результате изменения цен на активы. Если рыночная цена активов превышает учетную, то образуется безденежная (потенциальная) прибыль, и наоборот, если их рыночная цена ниже учетной, возникает безденежный (потенциальный) убыток. Французский экономист Жан-Батист Сей считал, что подлинная величина прибыли может быть установлена только за период от начального баланса до баланса ликвидационного. Опираясь на это утверждение, позднее было выведено правило: прибыль предприятия есть разница между средствами, полученными при его ликвидации, и средствами, вложенными в него на момент открытия. Дальнейшие исследователи пришли к выводу о необходимости разграничения в учете двух базовых позиций глобальной прибыли: от реализации и от изменения цен на имущество и его оценки. В результате исследований ряда экономистов в области бухгалтерского учета и финансов был выведен следующий показатель глобальной прибыли (ГП): ГП = (ЧА 1 – ЧА о) + (ДК - Д - ДК3), где ЧА 1 - чистые активы на конец периода в рыночных ценах с учетом риска их неуплаты; ЧА0 - чистые активы на начало периода; ДК - добавочный капитал; Д - дивиденды; ДКз - изменение суммы кредиторской задолженности с учетом риска неурегулирования и перехода права собственности . В настоящее время исследования содержания прибыли далеко не завершены и проводятся на двух уровнях: микроэкономическом (анализ формирования прибыли на уровне предприятия) и макроэкономическом (на уровне экономики в целом, анализ роли прибыли в доходе страны). Таким образом, прибыль, с одной стороны - суть экономическая категория, научная абстракция, выражающая определенные производственные экономические отношения, с другой стороны - это часть стоимости совокупного национального продукта (ВНП), стоимости и прибавочной стоимости (прибавочного продукта). В реальной же экономической жизни прибыль может принимать форму денежных средств, материальных ценностей, фондов, ресурсов и выгод. В современной экономической литературе в настоящее время используется несколько понятий прибыли: экономическая (чистая), бухгалтерская, валовая, предпринимательская, нормальная, маржинальная, налогооблагаемая и т. д. Рассмотрим основные из них. Экономическая или чистая прибыль - это то, что остается после вычитания всех издержек, включая нормальную прибыль и вмененные издержки, из общего дохода фирмы. Нормальная прибыль - «это минимальный доход и плата, необходимая для удержания в какой-то определенной сфере производства». Бухгалтерская прибыль - это совокупный доход за минусом явных издержек. При этом под явными издержками понимают фактический расход факторов производства на изготовление определенного количества продукции по ценам их приобретения. Маржинальная прибыль - превышение выручки над величиной переменных затрат на производство продукции, которое позволяет возместить постоянные затраты и получить прибыль.  Валовая прибыль - это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности.  Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.  В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через системуналогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.  Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем. 

Налоговая система и экономика любой страны (производство, бизнес, социальная сфера и многое другое) тесно связаны между собой и не могут существовать и функционировать отдельно. Поэтому важно понимать, что же собой являет налоговая система и как она работает. Налоговая система – это совокупность сборов и налогов, которые устанавливает и взимает государство для создания фонда финансовых ресурсов, методов, форм, способов и принципов их взимания. Основой для функционирования налоговой системы являются сборы и налоги. Эта система обеспечивает реализацию государством своих функций по управлению (распределению, регулированию, перераспределению) государственными финансовыми потоками и экономикой страны вообще. Налоговая система, и соответственно налоги, установленные в государстве, исполняют следующие функции: - фискальную функцию – она направлена на пополнение государственных доходов на разных уровнях, необходимых для исполнения государственных функций; - распределительную функцию – суть ее состоит в распределении между физическими и юридическими лицами, сферами и отраслями экономики, территориально-административными образованиями и государством в целом, совокупного общественного дохода; - регулирующая функция – состоит в активном государственном воздействии на социальные и экономические процессы в обществе с помощью экономических методов и рычагов; - контрольная функция – ее суть состоит в соблюдении и наблюдении за стоимостными пропорциями в процессе образования или распределения доходов разных субъектов экономики.

Налоговая система построена за определенными историческими принципами: - любой налог должен задумываться и разрабатываться таким образом, чтобы он взимал из карманов народа минимально сверх того, что сам налог приносит в казначейство государства; - время для взимания налогов должно устанавливаться таким образом, чтобы было удобно налогоплательщику; - размер и срок уплаты налогов должен быть точно определен перед началом налогового периода; - налоги должны уплачиваться соответственно силам и способностям налогоплательщиков. В современное время, принципы построения налоговой системы формулируются следующим образом: обязательность, справедливость, определенность, удобство, экономичность, пропорциональность, эластичность, однократность налогообложения, стабильность, оптимальность, стоимостное выражение, единство.

В3

Возникновение налогов, становление и развитие финансовой си стемы и в последующем выделение из нее налоговой системы нераз рывно связано с генезисом общества и государственного устройства. Финансовая системаРоссии проходила этапы, характерные для лю бого государства. Однако после Октябрьской революции ее развитие пошло иным путем: большое значение стали оказывать субъективные факторы и политические приоритеты перед общественными и эконо мическими законами. Следует отметить, что с самых ранних этапов существования Российского государства правители использовали ин тересы своих граждан в области уплаты налогов для достижения сво их целей, тем самым, по сути, проводили эффективную налоговую по литику. С этой позиции рассмотрим наиболее значительные периоды развития России, которые связаны с изменениями в области налого-обложения. Финансовая система Руси стала складываться в период объеди нения Древнерусского государства, которое началось с конца IX в. Как отмечает С.М. Соловьёв в своем труде «История России с древней ших времен», основным источником доходов княжеской казны была дань. Князь Олег взимал ее с подвластных племен: «...некоторые плати ли мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала»8. Дань взималась вначале нерегулярно, а затем превратилась в более систематический прямой налог. В период объединения земель в единое государство налогообложение племен способствовало уско рению этого процесса. Историки отмечают, что князь Олег, покорив днепровских северян, потребовал от них дань более легкую, чем они уплачивали до этого хазарам. Об этом узнали другие племена и без сопротивления перешли под его защиту, добровольно уплачивая дань. Дань существовала на протяжении XI—XII вв. В Древней Руси было и поземельное обложение. Косвенное нало гообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась на заставах городов и крупных селений за провоз товаров, пошлина «перевоз» — за перевоз через реку, торговая пошлина — за право устраивать рынки и т.д. Посредством налогов реша лись и вопросы общественного правопорядка. Например, судебная пошлина («вира») взималась за убийство, «продажа» (штраф) — за прочие преступления. За убийство чужого холопа князю платили пошлину в размере 12 гривен. Если убийца скрывался, то уплату произ-водили жители округа, где было совершено убийство. Тем самым устанавливалась общественная ответственность за содеянное преступление, что способствовало раскрытию и предотвращению пре ступлений. Сложный исторический период развития Руси и финансовой си стемы связан с татаро-монгольским нашествием. Основным налогом был «выход», который взимался баскаками — уполномоченными хана, а затем русскими князьями. «Выход» взимался с каждой души муж ского пола и с головы скота. Величина зависела от соглашения между великими князьями и ханами. Помимо «выхода» были и другие ор дынские тяготы. Например, ям — обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Финансовая система Руси была разрушена, взимание прямых налогов в казну государства стало почти невозмож ным. Основным источником дохода стали торговые сборы. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III в 1480 г. Финан совая система Руси начала создаваться вновь: были введены прямой налог — деньги с черносошных крестьян и посадских людей, затем ямской, пищальный — для производства пушек и т.д. С целью правиль ного налогообложения было проведено описание земель с указанием местонахождения, хозяев, количеством собираемого урожая и т.д. Для определения размера налогов служило «сошное письмо». Размер ус ловной единицы — «сохи» — в различных местах был неодинаков и за висел от качества почвы, принадлежности земли. Посошное обложе ние характеризовалось рядом недостатков: субъективизм при оценке земель, переписчики брали взятки и снижали доходность земель. По этому во второй половине XVII в. посошное обложение было замене- но подворным, единицей измерения стал двор. Количество дворов оп-ределялось количеством ворот. Как описывает В.О. Ключевский, сра зу же нашелся легальный способ ухода от налогообложения: крестья не объединяли несколько дворов и оставляли одни ворота. Новый подход в области налогообложения связан с правлением Петра I (1672—1725). Большие преобразования в государстве, разви тие промышленности и создание регулярной армии требовали значи тельных финансовых ресурсов. Подворное налогообложение было за менено на подушную подать, для этого была проведена перепись населения. Это является одним из значимых исторических событий, так как данные переписи использовались не только для налогообло жения, но и для управления государством, принятия определенных решений, направленных на развитие промышленности. Были введены новые налоги — горная подать, гербовые сборы, чрезвычайные налоги, связанные с развитием армии: драгунские деньги, рекрутские, кора бельные. В предшествующих периодах финансовая система Руси ори-ентировалась в основном на увеличение налогов по мере потребностей казны, без учета реального экономического положения страны. Петр I изменил отношение в области налогообложения. Он предпринял ряд мер для подъема производительных сил, видя в этом необходимые ус ловия укрепления финансового положения страны. Вводились новые орудия труда, развивалось горное дело, обрабатывающая промышлен ность. В.О. Ключевский отмечает, что Петр I предписывал Мануфак- тур-коллегии поддерживать промышленников-предпринимателей, «вспомогать наставлением, машинами и всякими способами» . Разви тие промышленности способствовало развитию торговли, а торговля - путей сообщения и транспорта. Таким образом, развитиеэкономики обеспечивало приток доходов в будущем путем расширения налого вой базы. Петр I реорганизовал управление финансами. Он разделил функ ции сбора, расхода и контроля за финансовыми средствами, чтобы не было сговора и злоупотреблений. Камер-коллегии поручено было над зирать за доходами, штатс-контор-коллегия ведала расходами, ком- мерц-коллегия ведала таможенными сборами и таможенными тари фами. Для контроля за расходованием денежных средств была создана ревизион-коллегия. В конце XVIII в. в России стали закладываться основы современ ного государства, проводящего активную экономическую, финансовую и налоговую политику. Екатерина II (1729—1796) преобразовала сис- тему управления финансами. В 1780 г. была создана Экспедиция о го сударственных доходах, в дальнейшем разделившаяся на четыре са мостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами госу дарства, другая — расходами, третья — ревизией счетов, четвертая — взысканием недоимок, недоборов и начетов. Екатерина II внесла кар-динальные изменения в налогообложение купечества. Все купцы были распределены в зависимости от имущественного положения по трем гильдиям. Для того чтобы попасть в третью гильдию, нужно было иметь капитала более 500 руб., во вторую — от 1 тыс. до 10 тыс. руб., а купцы с большим капиталом входили в первую гильдию. Они самостоятель но заявляли о величине своего капитала. Необходимо отметить, что по указу императрицы проверка имущества не производилась, доносы на его утайку не принимались. Отнесение купца в более высокую гиль дию считалось положительным, поэтому практически они не умень шали величину своего капитала. Купцу поручались более выгодные государственные заказы, по социальному положению он занимал бо лее высокий статус. Первоначально налог взимался в размере 1% объяв ленного капитала, однако в дальнейшем ставка выросла до 2,5% для купцов третьей гильдии и 4% для купцов первой и второй гильдий.

В губерниях для управления финансовыми делами были созда ны коллегиальные губернские Казенные палаты, которым были под чинены губернские и уездные казначейства, хранившие казенные до ходь;. Таким образом, Екатерина II продолжила начатый Петром I курс на усиление местного самоуправления, передачу ему новых функций, наделение самостоятельными финансовыми ресурсами. В результате упорядочения финансовой системы постоянно рос ли доходы государства. В 1763 г. они составили 16,5 млн руб., в 1764 г. — 21,6 млн руб., в 1765 г. — 22,7 млн руб., в 1766 г. — 23,7 млн руб. А через 30 лет, согласно финансовой ведомости 1796 г., государственных дохо дов было 68,5 млн руб. В этот период прямые налоги в бюджете госу дарства играли второстепенную роль по сравнению с налогами кос венными. Так, подушной подати собиралось в 1763 г. около 30% всех доходов, незначительные суммы приносили подводная подать и про мысловый налог. Косвенные налоги давали около 42%. Почти полови ну этой суммы приносили питейные налоги . В начале XIX в. ведение войны с Наполеоном требовало увеличе ния всех ресурсов государства, в том числе и финансовых. В 1809 г. расходы государственного бюджета в 2 раза превышали доходы. В пе риод правления Александра I (1772—1839) была разработана програм- ма финансовых преобразований, которая связана с именем крупного государственного деятеля М.М. Сперанского. Она предлагала прове дение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. Основное правило расходования государственных средств, предложен ное М.М. Сперанским, заключалось в следующем: «Расходы должны соответствовать доходам. Поэтому никакой новый расход не может быть назначен прежде, нежели найден соразмерный ему источник до хода» . Это положение впоследствии получило название «золотое правило Сперанского». Наряду с увеличением налогов с целью полу чения дохода, было предложено сокращение расходов. Впервые они были сгруппированы по группам, чтобы определить степень их необ ходимости для государства. Крупные преобразования в налоговой системе России были осу-ществлены в связи с проведением реформы 1861 г., т.е. отмены крепо стного права. Эти преобразования связаны с правлением Александра II (1818—1881). Была изменена системасбора промыслового налога (ранее он взимался в форме гильдейского сбора), была введена уплата в виде патентного сбора и дополнительного налога, который уплачи-вался по прогрессивным ставкам в виде налога на прибыль. Введены были подомовой налог, акцизные сборы вместо винных откупов, нало гообложение земель. В период правления Николая II (1868—1918) значительные пре образования финансовой системы проводились известными государ ственными деятелями С.Ю. Витте и П.А. Столыпиным. С.Ю. Витте возглавлял Министерство финансов 11 лет. Он вошел в историю как дальновидный стратег и министр-предприниматель. Этот период ха рактеризуется значительным ростом доходов бюджета. Основным фак тором явилось фактическое огосударствление железных дорог и вве дение винной государственной монополии. Таким образом было доказано, что при умелом управлении казенный сектор может быть не менее эффективным, чем частный. При этом он указывал, что частный сектор в первую очередь соблюдает интересы не государства, а своих участников . Накануне Первой мировой войны финансовое положение Рос сии было довольно устойчивым. Сбор налогов планировался по трем направлениям: прямые налоги — 264,5 млн руб., косвенные налоги — около 710 млн руб. и пошлина — более 230 млн руб. Мировая война губительно сказалась на финансовом положении страны. Чтобы по крыть растущие военные расходы, правительству потребовалось сис тематически повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы. После Февральской революции положение дел еще более ухудшилось. Вре-менное правительство не смогло справиться с экономическими и фи нансовыми трудностями. Нарастали темпы инфляции, возросла бумаж ная эмиссия денег . Очередной спад во всей финансовой системе России наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов центральных органов Советской власти стала эмиссия денег, а местные органы су ществовали за счет контрибуций. Но денежная эмиссия, как и контри буции, не способствовала налаживанию хозяйства. Необходимо было принимать чрезвычайные меры. Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической политики (нэп). Были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел. Появились иностранные концессии. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, при няты меры по укреплению денежной единицы. В период нэпа сущест вовали различные формы собственности, действовали экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы. Характерной чертой этого периода является на личие множества налогов и сборов, многократность обложения торго во-промышленного оборота. В это время существовали следующие группы налогов, пошлин, сборов: прямые налоги. К ним относились сельскохозяйственный, про мысловый, подоходно-поимущественный, единый натуральный налог, индивидуальное обложение кулацких хозяйств, военный налог, налог с наследства и дарений и др.; косвенные налоги. К ним относились акцизы, налог с доходов от демонстраций кинофильмов. Акцизы были установлены на прода жу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, спичек, нефтепро дуктов и некоторых других потребительских товаров; пошлины: патентная, судебная и др.; сборы: гербовый, патентный, канцелярский, прописочный, на нужды жилищного и культурно-бытового строительства. В этот период появилось множество налогов и сборов, не преду смотренных законодательством, которые устанавливали местные орга ны власти1". В дальнейшем финансовая система нашей страны развивалась иным путем по сравнению с финансовыми системамизарубежных стран. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов че рез бюджет страны. Основные принципы налоговой системы социалистического го сударства были сформированы в ходе налоговой реформы 1930— 1932 гг. Ее целью являлось упрощение системы налогообложения, ус транение многозвенности. Многие виды налоговбыли упразднены, отдельные виды объединены. Стали взимать следующие виды основ-ных налогов: для государственных предприятий — налог с оборота и отчисления от прибыли, для кооперативных предприятий — налог с оборота и подоходный налог. . Отчисления от прибыли предприятий, аккумулируемые в бюд жет страны, носили налоговый характер. Однако отличие отналогов состояло в индивидуальности ставок, а также возможности измене ния их по решению отраслевых министерств и финансовых ведомств без участия законодательной власти. Какие-либо критерии определе ния доли прибыли, оставляемой в распоряжении предприятия, отсут ствовали. Ставка отчислений могла изменяться в течение календар ного года. В период Великой Отечественной войны налоговая система ви доизменилась. В 1941 г. была установлена временная надбавка к подо ходному и сельскохозяйственному налогам в размере 100%, которую с января 1942 г. заменили специальным военным налогом. Военным налогом облагались граждане СССР, достигшие 18-летнего возраста, за исключением военнослужащих и членов их семей, получавших го сударственное пособие, инвалидов I и II групп, пенсионеров, мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет, если они не имели дополни тельных (сверх пенсии) или самостоятельных источников доходов. В связи с ростом цен на колхозном рынке были увеличены нормы до ходности и ставки сельскохозяйственного налога. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1942 г. был введен единый налог со зрелищ, который уплачивали государственные, кооперативные и об щественные предприятия и организации по дифференцированным став кам в процентах от валовой выручки, полученной от проведения плат ных киносеансов, цирковых представлений, спортивных состязаний. В этот период вводятся сборы с владельцев скота (в городах, рабочих, дачных и курортных поселках), за регистрацию охотничьих и промыс ловых собак и т.д. Проведение активных мероприятий в области нало гообложения дало положительные результаты.

В годы Великой Отечественной войны объем налоговых поступ лений по отношению к 1940 г. изменился. Снижение поступлений от прибыли и налога с оборота связано с резким снижением производ ства в легкой, пищевой промышленности и в некоторых других высо-корентабельных отраслях. С целью повышения доходов бюджета го сударство проводило активную политику по привлечению средств населения. По сравнению с 1940 г. в 1945 г. рост денежных средств от населения составил 360%. Все эти мероприятия позволили нашей стра не обеспечить финансовое сопротивление оккупантам и в конечном итоге достичь победы. Налоги в этот период чаще всего взимались не в материальной, а в натуральной форме. В 1946 г. военный налог был отменен, в послевоенный период были снижены нормы взимания сель скохозяйственного налога, для отдельных категорий плательщиков отменен налог на холостяков. Определенные изменения налоговой системы СССР были осу ществлены в 1965 и 1987 гг. в связи с внедрением хозрасчета и расши рением прав предприятий. В 1979 г. был введен нормативный метод распределения прибыли, в соответствии с которым до начала отчетно го периода устанавливался норматив, определяющий, какую долю при были предприятие должно перечислить в бюджет, какую — в отрасле вые централизованные фонды и какую — оставить в собственном распоряжении. Отчисления от прибыли предприятий носило налого вый характер, но отраслевые министерства и финансовые органы име ли возможность в любой момент изменить налоговую ставку без уча стия законодательных органов. Центральные органы стремились сосредоточить в своих руках максимально возможную массу финан-совых ресурсов. Переливание их через расходную часть бюджета при водило к их перераспределению от хорошо работающих предприятий к слабо работающим. Заинтересованность в получении максимальной прибыли отсутствовала. Все развитие налоговой системы свидетель ствует, что произошел переход от налогов к административным мето дам изъятия прибыли предприятий и перераспределению финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в ре шении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 1980—1990-х гг. Первые практические действия по реформированию экономики выразились в либерализации хозяйственной деятельности и цен (на чиная с 1992 г. цены на 90% товаров и услуг были полностью освобож дены от государственного вмешательства), снятии ограничений в оп- лате труда, ускоренном проведении приватизации государственных предприятий. В этот период происходит спад производства, снижает ся уровень жизни подавляющей части населения. Правительство при нимает меры по укреплению экономики страны и разрабатывает ос новные направления реформирования экономики, в числе которых: создание системы регулирования рыночных отношений; демонополизация производства и формирование конкурентной среды; эффективное преобразование налоговой системы (она должна быть стабильной и оптимальной, поддерживать товаропроизводите ля, стимулировать инвестиции). В 1991—1992 гг. Правительством РФ были приняты новые зако ны в области налогообложения, что явилось продолжением и углуб лением важнейшего элемента экономической реформы в стране. Со здана целостная система налогообложения, установлен перечень налогов, применяемых на территории Российской Федерации, опре делены права и обязанности налогоплательщиков и налоговых орга нов, проведено разграничение полномочий органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налога и льгот по ним. Налоговая система Российской Федерации с момента ее введения и до настоящего времени прошла сложный путьстановления и разви тия. Изменения происходили не только в порядке исчисления и уплаты налогов, но и в ее структуре. С 1 января 1992 г. было введено 19 видов налогов. По каждому виду налога был принят соответствующий зако нодательный акт,налоговые органы разрабатывали инструкции, кото рые носили разъяснительный характер. За период действия налого войсистемы в ее структуру входило в разные периоды 46 различных видов налогов и сборов. Развитие налоговой системысопровождалось постоянными изменениями законодательства, нарушались принципы налогообложения. Нередко новые положения распространялись на прошедшие периоды и тем самым ухудшали финансовое состояние организаций. Необходимо было разработать Налоговый кодекс, кото рый гарантировал бы стабильность налоговой системы, определял на логовые отношения, порядок исчисления налогов. С 1 января 1999 г. вступила в силу первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, которая позволила решить многие назревшие налоговые проблемы и значительно повысила защищенность добросовест ных налогоплательщиков. Она регулирует отношения между государ ством и его гражданами по вопросам взимания налогов и платежей. На логовый кодекс устанавливает систему налогов, определяет виды налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации,основные сроки установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов, а также права и обязанности налогоплатель щиков и налоговых органов, формы и методы контроля и ответственность за совершениеналоговых правонарушений. С 1 января 2001 г. вступила в действие вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации, раздел VIII «Федеральные налоги»: глава 21 «Налог на добавленную стоимость», глава 22 «Акцизы», гла ва 23 «Налог на доходы физических лиц», глава 24 «Единый соци альный налог». В последующие периоды продолжалось введение на логов во вторую часть кодекса. В настоящее время она содержит все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом, кроме налога на иму щество физических лиц. Наряду с работой по упорядочиванию налоговой системы госу дарством проводилась налоговая политика по снижениюналогового бремени налогоплательщиков, что выражалось в снижении налоговых ставок. Налоговая ставка по налогу на прибыль была снижена с 35 до 24%. По налогу на доходы физических лиц применялась прогрессив ная шкала налогообложения: в 1992 г. максимальная ставка составля ла 60%, в 1998 г. — 35%, с 2000 г. введена единая ставка 13%. Это также способствовало выводу доходов организаций и физических лиц из те невой экономики. Принятые меры в области налогообложения явились одним из факторов стабилизации экономики страны и в дальнейшем увеличе ния темпов ее развития.

В4,6

Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Также можно отметить, что установление налогообложения является неотъемлемым признаком государства и средством обеспечения функционирования государства.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Сбор - это обязательный взнос. В отличие от налога сбор может иметь не только денежную, но и иную форму, но это возможно лишь в том случае если прямо предусмотрено законодательством.

Уплата сбора (в соответствии с целями правового документа, установившего конкретный сбор) предполагает возникновение некоторых публичных отношении.

Разграничивая виды изъятий в бюджет и останавливаясь на характеристике налогов, важно выделить его основные черты, при­знаки:

1. Вид платежа, регулируемый актом компетентного органа го­сударственной власти. С. Г. Пепеляев подчеркивает, что право пар­ламента утверждать налог есть выражение права народа соглашать­ся на уплату налога. (Основы налогового права. М., 1995, с. 22).

Проект Налогового кодекса Российской федерации так­же провозглашает в п. 1 ст. 3, что «налоги и сборы в Россий­ской Федерации уплачиваются на основе добровольного волеизъявления граждан о возложении на каждого из них исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, закреп­ленной в Конституции Российской Федерации» (Налоговый

8.6-604 ,]3

 

кодекс Российской Федерации. Проект. — М., 1996. с. 25). Однако это не означает согласия каждого конкретного члена общества или даже определенных групп, слоев. Так, во мно­гих странах существуют конституционные запреты на реше­ние вопросов о налогообложении путем референдума. Во­просы о налогах и бюджете исключаются из Законов, регу­лирующих механизм референдума. (Конституция Итальянской республики, ч. 2, ст. 75 // Конституции буржуазных стран. М.: 1982, с. 138; Закон РСФСР «О референдуме РСФСР» от 16 октября 1990 г. ч. 2, ст. 1 // Российская газета, 2 декабря 1990 г.).

Вплотную к этому признаку примыкает признак индивидуаль­

ной безвозмездности или одностороннего характера его установле­

ния. В основе этого признака налога заложено однонаправленное

движение средств от плательщика к государству. При этом платель­

щик не получает (на первый взгляд) ничего взамен, это не означает

возникновения встречных обязанностей государства. Данные сред­

ства (каждого плательщика) направляются на удовлетворение об­

щественных нужд.

Безусловный характер натога является продолжением предыду­

щего признака и означает уплату налога, не связанную ни с каки­

ми встречными действиями, привилегиями со стороны государст­

ва. Последние два признака, пожалуй, наиболее четко характери­

зуют сущность налога и выделяют его из системы иных платежей.

Интересен анализ Э. Селигмена особенностей налоговых платежей в процессе сравнения его с пошлинами и другими видами сборов, при котором он выделяет специфические черты налога (см. Э. Селигманъ и Р. Стурмъ. Этюды по теорш об-ложешя. С.-Петербургъ, Типограф1я «Правда», 1908, с. 45-51): во-первых, пошлина — принудительный платеж за ка­кую-либо услугу государства, в налоге это отсутствует. Во-вторых, налог взимается как часть общего податного бремени, тогда как пошлина налагается только в виде уплаты за опре­деленную услугу. Мерилом налога является платежеспособ­ность плательщика, мерилом пошлины — специальная выго­да, получаемая индивидом. В-третьих, пошлина не должна превышать по своей величине стоимость особой услуги, ока­зываемой липу, уплачивающему ее.

4.         Нецелевой характер налогового платежа означает поступле­

ние его в фонды, аккумулируемые государством и используемые

на удовлетворение государственных потребностей. При этом не

видно, на удовлетворение каких именно целей расходуются поступ­

ления от конкретного налога, т.е. формируется как бы размытый,

обезличенный денежный фонд государства — «деньги не пахнут»

(см. Глава 1, § 1). Конечно, требует отдельного рассмотрения про-

11-4

 

блема некоторых видов налогов, которые по своему характеру более похожи на сборы (налог на промысел; налог с владельцев транс­портных средств и т.д.).

Платеж, поступающий в бюджет соответствующего уровня

или целевой фонд.  Распределение налогов по бюджетам, фондам

осуществляется в соответствии с бюджетной классификацией и может

происходить двумя основными путями: закрепление налога за оп­

ределенным бюджетом или распределение налога между бюджета­

ми (подробнее мы остановимся на этом вопросе при классифика­

ции налогов и уже затрагивали эту проблему в главе 4).

Обязательный характер налога предполагает невозможность

законного уклонения от его уплаты (кроме закрепленных в норма­

тивном акте — льготы и т.д.). У плательщика нет выбора: платить

или не платить, у него единственный законный путь — перечисле­

ние налога в бюджет (хотя и не этот путь часто избирается им).

Обязательность отражается даже в первоочередности налоговых

платежей.

Обязательный характер налогового изъятия обеспечивает на­копление средств в доходной части бюджета. Это лежит в основе закрепления на конституционном уровне уплаты налогов как обя­занности граждан (см. А.Н. Козырин. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993, с. 18). Так, Деклара­ция прав человека и гражданина посвятила этому две из семнадца­ти статей, установив обязанность граждан осуществлять «общие взносы* на содержание вооруженных сил и на расходы по управле­нию (ст. 13). «Собственность обязывает. Пользование ею должно одновременно служить общему благу», — закрепляет обязательный характер налогового изъятия Основной закон ФРГ (ст. 14, п. 2).

7.         Безвозвратный характер налога, пожалуй, не требует особых

комментариев, хотя мы хотели бы обратить внимание на один ас­

пект. В конечном итоге плательщик получает отдачу от внесенных

им налогов, когда государство реализует общественные потребности,

в которых заинтересовано общество и каждый его индивид (охрана

общественного порядка, здравоохранение, образование), и в этом

смысле налоги как бы возвращаются к плательщику.

Конечно, вряд ли можно претендовать на окончательную за­конченность этого перечня. В других изданиях вы можете столк­нуться с иным набором признаков налога. Мы постарались выде­лить наиболее важные.

Налоговая система включает различные виды налоговых платежей (далее - налогов).

В основу их классификации положены разные признаки.

Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:

1. по способу взимания налогов;

2. по субъекту-налогоплательщику;

3. по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги;

4. по порядку введения налога;

5. по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

6. по целевой направленности введения налога.

По способу взимания налогов различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и на имущество (прямая форма обложения). К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара и услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству (косвенная форма обложения). В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством опосредована через объект обложения.

Рис. 2.3. Классификация налогов по способу взимания налогов (форме возложения налогового бремени).

 

Прямые налоги, в отличие от косвенных налогов, непосредственно обращены к налогоплательщику - его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения.

Исторически прямые налоги - наиболее ранняя форма налогообложения. В числе первых возникли, например, подушный, поземельный, подомовой налоги.

В настоящее время в Российской Федерации прямыми налогами являются подоходный, земельный налоги; налог с имущества и др., составляющие большую часть среди всех налогов действующей системы. При такой форме взимания ясно видно, кто платит в казну.

Интересно заметить, что в развитых странах доля прямых налогов постоянно возрастает и составляет в настоящее время: в США порядка 92%; в Японии около 73%; в ФРГ - 45%.

Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные, уплачиваемые с отдельных видов имущества, и личные, взимаемые с юридических лиц и физических лиц с источника дохода или по декларации. При этом часть прямых налогов уплачивается только физическими лицами (подоходный налог, например), часть налогов, - только юридическими лицами, часть прямых налогов уплачивается и физическими и юридическими лицами.

Косвенные налоги по характеру также неоднородны; в их составе выделяются:

• акцизы (могут быть индивидуальными, то есть на отдельные группы товаров, и универсальными - налог на добавленную стоимость);

• фискальные монополии, то есть специальные налоги на монополистов - производителей;

• другие виды налогов.

Косвенные налоги отличаются большей простотой взимания.

По субъекту-налогоплательщику различаются:

Налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, курортный сбор и др.).

Налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций и др.). Данная разновидность не случайно названа "налоги с предприятий и организаций", а не "налоги с юридических лиц". Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.

Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).

Рис. 2.4. Классификация налогов по субъектному признаку.

 

По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги (юридическая классификация), различают:

Федеральные (общегосударственные) налоги. Необходимо отметить, что размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления федеральных (общегосударственных) налогов, а также порядок зачисления их сумм в бюджеты различных уровней определяются законодательством России и являются едиными на всей ее территории.

Региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области автономных округов).Отличительной чертой региональных налогов является то, что конкретные размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов устанавливаются в соответствии с законодательством России законодательными органами субъектов Федерации: республик составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов.

Местные налоги. Местные налоги, механизм их исчисления и взимания вводятся районными и городскими органами в соответствии с законодательством России и республик в составе Российской Федерации.

Рис. 2.5. Виды налогов в соответствии с юридической классификацией.

 

По порядку введения налога различают налоги общеобязательные ифакультативные.

Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. К общеобязательным налогам относятся все федеральные налоги, налог на имущество предприятий, налог на лесной доход, плата за воду, налог на имущество физических лиц, земельный юг, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, но непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации и решениями органов государственной власти, - краев, областей, автономных областей, автономных округов, районов, городов, иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории - компетенция органов местного самоуправления.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платежналоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, внебюджетный фонд.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству. На сегодняшний день в налоговой системе России действуют два таких налога: налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации.

По целевой направленности введения налога можно выделить налогиабстрактные и целевые.

Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например единый социальный налог, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.

Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.

Система налогов и сборов в Российской Федерации - развивающаяся система.

Рис. 2.6. Классификация налогов по целевой направленности введения налога.

 

Особенностями построения налоговой системы в РФ является:

• выработана модель кодификационного акта типа «общих принципов», для которой характерно указание на единые для Федерации принципы правового регулирования. Эта модель отражена в Налоговом кодексе РФ;

• существующая налоговая система построена на обложении труда, так как налоги (прямо или косвенно) взимаются пропорционально фонду оплаты труда и т.д.

В состав платежей, уплачиваемых в бюджет государства, входят налоги, сборы, пошлины. По своей природе это разные виды государственных изъятий. Налоговый кодекс разграничивает понятия «налог» (см. предыдущий параграф учебного пособия) и «сбор». В п. 2 ст. 8 НК РФ дано следующее определение «сбора»:

«Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Различия между налогами и сборами заключаются в следующем:

*  налоги являются индивидуально безвозмездными платежами, а сборы носят индивидуально возмездный характер (уплачиваются плательщиками в связи с оказанием государством каких-либо адресных услуг);

*  налоги устанавливаются только законодательством о налогах и сборах, а сборы — как нормативно-правовыми актами налогового права, так и других отраслей права;

*  фискальная значимость налогов в современной налоговой системе неоспорима, в то же время сборы имеют меньшее значение;

*  в отношении налога законодательство устанавливает принудительный характер взимания; сборы отличаются относительной добровольностью (но это не договорные платежи);

« налоги уплачиваются на постоянной основе, периодически; сборы в большинстве случаев разовые платежи;

* налоги — абстрактные платежи, задача которых удовлетворить общественные потребности. При уплате сбора всегда присутствует специальная цель или специальный интерес. Сборы призваны покрыть издержки того государственного органа, в который обратилось заинтересованное лицо по поводу оказания ему определенных услуг.

Следует отметить, что в российском налоговом законодательстве не дано самостоятельного определения «пошлины». Это обусловлено тем, что в основном законе страны не закреплено искомое понятие. В ст. 57 Конституции РФ отражено, что «каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы». По сути своей категория «сбор», раскрытая в п. 2 ст. 8 НК РФ, объединяет и сбор и пошлину. Поэтому согласно действующей редакции НК РФ к «сборам» относятся сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

Как правило, сбор уплачивается в основном за обладание специальным правом, за получение лицензии. Пошлина взимается в качестве компенсации государству за пользование государственным имуществом или выполнение юридически значимых действий в пользу плательщика.

в5

В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:

1. кадастровый;

2. изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника);

3. изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации).

Первый способ предполагает использование кадастра.

Кадастр - это реестр, содержащий перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др.

Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким образом взимается подоходный налог с заработной платы.

Изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

В7

Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях, установленных законодательством. Установление специальных налоговых режимов продиктовано стимулированием и улучшением регулирования деятельности отдельных категорий хозяйствующих субъектов. К специальным налоговым режимам относятся система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Рассмотрим более подробно данные налоговые режимы. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (или единый сельскохозяйственный налог) установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, но вводится в действие законом субъекта Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога и производящие сельскохозяйственную продукцию или выращивающие рыбу. Основным условием перевода организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату данного налога является доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции или выращенной рыбы, которая должна составить не менее 70 процентов от общего дохода при реализации товаров по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на единый сельскохозяйственный налог. Указанное заявление подается в налоговый орган по месту нахождения (жительства).

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу признается календарный год, а отчетным периодом — полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Так, в соответствии со статьей 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации сумма налога распределяется по следующим нормативам: 1) в федеральный бюджет — 30 процентов; 2) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,2 процента; 3) в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3,4 процента;

4) в Фонд социального страхования Российской Федерации — 6,4 процента; 5) в бюджеты субъектов Российской Федерации — 30 процентов; 6) в местные бюджеты — 30 процентов. Организации по истечении налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации. По итогам отчетного периода налоговая декларация подается не позднее 25 дней после его окончания, а по итогам налогового периода — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для индивидуальных предпринимателей срок подачи налоговой декларации установлен до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются федеральным налоговым органом. Упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) могут перейти на упрощенную систему налогообложения, которая предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Также организации уплачивают и иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Переход на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество и единого социального налога на уплату единого налога, который исчисляется по результатам предпринимательской деятельности за налоговый период.

Одним из условий перехода на упрощенную систему для организаций является непревышение дохода по итогам девяти месяцев 11 млн рублей в год подачи заявления о переходе. В то же время не все организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения. К ним относятся: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды;  организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей иреализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; 9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; 10) нотариусы, занимающиеся частной практикой; 11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; 12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности; 13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 14) организации, в которых доля непосредственного участиядругих организаций составляет более 25 процентов; 15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, установленном Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основныхсредств и нематериальных активов, определяемая в соответствиис законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,превышает 100 млн рублей. Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, должны подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу. При этом в заявлении указывается размер доходов, полученных за девять месяцев текущего года. Если по итогам налогового периода доход налогоплательщика превысит 15 млн рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. В этом случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении налогового или отчетного периода, в котором его доход превысил указанные ограничения. Также налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и не может им меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов организации или индивидуального предпринимателя. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом по упрощенной системе налогообложения установлен календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка, если объектом налогообложения являются доходы, устанавливается в размере 6 процентов, а по доходам, уменьшенным на величину расходов, — 15 процентов. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, — не позднее срока подачи налоговой декларации. Срок подачи налоговой декларации организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации подаются налогоплательщиками — организациями и по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего налоговогопериода. Налогоплательщики—индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам исборам. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации вводится в действие наряду с общей системой налогообложения. Данная система может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказание бытовых услуг, ветеринарных услуг, услуг по ремонту и обслуживанию автотранспортных средств, розничная торговля и оказание услуг общественного питания (с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров), оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. Следует отметить, что вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации предпринимательскую деятельность. Если налогоплательщики не состоят на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют предпринимательскую деятельность, то они обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с ее начала и производить уплату налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя для данного вида предпринимательской деятельности Для исчисления суммы единого налога используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, которые представлены в таблице 7. При этом базовая доходность умножается на специальные коэффициенты, которые устанавливаются в зависимости от кадастровой стоимости земли и стоимости других факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности. Налоговым периодом по единому налогу является квартал. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, сумму выплачиваемых вознаграждений работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных на свое страхование индивидуальными предпринимателями. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. По итогам налогового периода налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию. Срок подачи декларации — не позднее 20го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счет органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В8

Элементы налогообложения

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в числе которых:

– объект налогообложения – операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога;

– налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;

– налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

– налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

– порядок исчисления налога – налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление;

– порядок и сроки уплаты налога – уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с налоговым законодательством;

– налоговые льготы – в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. 

В9

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание.

Фискальная функция – основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т.е. материальные условия для функционирования государства.

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры: библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития: фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Именно эта функция дает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Контрольная функция налога как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря такой функции оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Распределительную функцию можно подразделить на регулирующую, стимулирующую и т.д.

Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну для содержания армии, управленческого аппарата, социальной сферы. Но с тех пор как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

В10

Принципы налогообложения в РФ таковы:

1) принцип справедливости;

2) принцип простоты – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;

3) принцип установления налогов – каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

4) принцип установления уровня налоговой ставки с учетом фактической способности уплаты налога налогоплательщиком;

5) принцип всеобщности и равенства налогообложения – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

6) принцип однократности налогообложения, недопустимости многократного налогообложения;

7) принцип понятности, удобства системы взимания налогов – налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

8) принцип гибкости налоговой системы к изменениям экономической и социально-политической обстановки;

9) принцип обеспечения наиболее рационального перераспределения внутреннего продукта;

10) принцип недопустимости нарушения единого экономического пространства РФ. Не допускается прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории РФ товаров, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной экономической деятельности физических лиц и организаций.

Новая налоговая система России формируется на следующих основных экономических началах (ст. 3 Налогового кодекса РФ):

1. Принцип всеобщности налогообложения: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Данный принцип провозглашен Конституцией РФ.

2. Принцип равенства налогообложения:

• налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

• не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Принцип платежеспособности: при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, то есть сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика.

4. Принцип защиты экономических интересов РФ во внешней торговле: допускается установление особых видов пошлин (например, защитных пошлин - специальных, антидемпинговых, компенсационных) либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с Налоговым кодексом и Таможенным законодательством РФ.

5. Принцип наличия экономического основания для взимания налогов и сборов: налоги и сборы не могут быть произвольными, они должны взиматься только при условии установления экономически оправданной налоговой базы.

6. Принцип единства экономического пространства России: не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивающие или создающие препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

7. Принцип федерализма и законности в установлении и изменении налогов: федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено кодексом.

8. Принцип презумпции правоты налогоплательщика: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах необходимо формировать таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В11

К организационным принципам российской налоговой системы относятся положения, в соответствии с которыми осуществляется ее построение и структурное взаимодействие. Кроме того, организационные принципы налоговой системы обуславливают основные направления ее развития и управления. Принцип единства налоговой системы. Единство финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплены в ряде статей Конституции Российской Федерации и прежде всего в подп. «б» ст. 114, согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Это положение развивает одну из основ конституционного строя России – принцип единства экономического пространства (ст. 8 Конституции), означающий в том числе, что на территории России не допускается установление таможенных границ, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств (ст. 74 Конституции). Принцип подвижности (эластичности). Данный принцип был сформулирован в конце XIX века немецким экономистом А. Вагнером, отмечавшим приоритет публичных интересов в налогообложении по сравнению с частными. Принцип подвижности гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства. По мере изменения общественно-политической и экономической ситуации государство должно иметь возможность адаптироваться и адекватно реагировать на новые экономические и политические условия. Реализация данного принципа в российской налоговой системе имеет серьезные недостатки. В частности, по мнению многих иностранных экспертов, частые и непредсказуемые изменения налогового законодательства являлись одной из самых серьезных причин, по которым они отказывались работать в России. Это было вызвано тем, что «налоговая нестабильность» не позволяла произвести точный расчет экономических показателей при инвестировании в России, что существенно снижало ее инвестиционный рейтинг. Положение иностранных инвесторов меняется с принятием ФЗ РФ от 9 июля 1999 года № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», определившим условия предпринимательской деятельности иностранных инвесторов на территории Российской Федерации, основные гарантии прав иностранных инвесторов на инвестиции и получаемые от них доходы и прибыль. Ст. 9 данного закона посвящена гарантиям от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах и таможенного законодательства.

В12

В любом обществе государство использует налоги для осуществления своих функций и задач, достижения определенных целей. Важную роль в реализации поставленных целей играет налоговая политика.

Налоговую политику государства необходимо рассматривать в совокупности с финансовой и экономической политикой, т.к. она является их неотъемлемой частью.

Налоговая политика – это система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленная на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом.

Налоговая политика на современном этапе – совокупность мероприятий, осуществляемых государством с целью воздействия на элементы налоговой системы и налогового механизма для регулирования налоговых отношений в интересах достижения финансовой стабилизации и выполнения государственных программ экономического и социального развития.

 Выделяют три типа налоговой политики:

-         политика максимальных налогов;

-         политика разумных налогов – способствует развитию национального дохода и обеспечивает ему благоприятный налоговый климат;

-         налоговая политика, которая предусматривает достижение высокого уровня налогообложения, но при значительной социальной защите.

Содержание налоговой политики многогранно. Оно включает следующие важнейшие звенья:

1.     Определение и постановку главных целей, конкретизацию перспективных и ближайших задач (выработка концепции).

2.     Разработку методов, средств и конкретных форм организации налоговых отношений.

3.     Организацию деятельности, управления с целью достижения поставленных задач.

Налоговая политика направлена на решение задач конкретного этапа развития общества, важнейшие из них следующие:

-         аккумулирование средств в бюджете, т.е. обеспечение его доходной части  с целью выполнения государством своих функций;

-         перераспределение национального дохода в целях повышения эффективности производства;

-         стимулирование производственной сферы, деловой активности;

-         обеспечение структурных сдвигов и изменения экономических пропорций в пользу производств, непосредственно направленных на удовлетворение потребностей населения;

-         снижение уровня инфляции.

Налоговая политика определяет  роль налогов в обществе и тесно связана с деятельностью государства. Она находится в постоянном движении и зависит от экономической политики государства. Эффективной может считаться только налоговая политика, которая стимулирует накопления и инвестиции.

В целях реализации налоговой политики, успешного ее проведения в жизнь, используется налоговый механизм.

Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. Государство придает своему налоговому механизму юридическую  форму посредством налогового законодательства и регулирует ее. Налоговая политика на современном этапе и налоговый механизм находятся в тесном взаимодействии и взаимозависимости.

 

В13

Для каждой общественноэкономической формации характерна присущая ей система государственных доходов, обусловленная уровнем развития товарноденежных отношений, способом производства, природой и функциямигосударства. С момента своего возникновения государственные доходы претерпели значительную эволюцию. Различного рода натуральные повинности и сборы существовали с древнейших времен, а с развитием товарноденежных отношений постепенно уступали место денежным налогам и сборам. Наряду сналоговыми доходами к государственным доходам относятся государственныйкредит (государственные займы), доходы различного рода государственныхфискальных монополий, а также доходы от использования государственногоимущества и от его продажи. Современные бюджетные системы включают бюджеты центрального правительства, региональных органов и органов местного самоуправления. Государственные доходы формируются главным образом за счст налогов. До XX в. в структуре государственных доходов доминировали акцизы, таможенные пошлины и фискальные монополии. Прямые реальные налоги постепенно уступают место более эластичным личным налогам, главным образом подоходным, а также налогу с наследств и дарений и др. До начала 1980х гг. отмечалась тенденция повышения доли государственных доходов в общем объеме совокупного общественного продукта и национального дохода. Если накануне Первой мировой войны государство аккумулировало около 15% национального дохода, то в 1980х гг. — уже 40—50%. Основная форма мобилизации налоговых поступлений в большинстве развивающихся стран — косвенные налоги. По мере развития промышленности и торговли происходит расширение сферы косвенного налогообложения товаров местного производства. Важную роль играют таможенные пошлины. Наиболее значительна доля поступлений по таможенным пошлинам в бюджетах наименее развитых и небольших странах, а также в странах — экспортерах сырья. В промышленно развитых странах доля поступлений от таможенных пошлин составляет в среднем около 5% бюджетных поступлений. У нефтедобывающих стран вывозные таможенные пошлины являются одним из основных источников государственных доходов. Наряду с усилением косвенного налогообложения большое значение приобрели прямые налоги, прежде всего налоги на доходы. Большая часть государственных доходов развитых стран сосредоточена в государственных бюджетах, куда поступают наиболее крупные доходы. К важнейшим налогам центральных правительств (федеральным налогам) относятся: подоходныйналог, корпорационный налог, НДС, акцизы и таможенные пошлины. В местные бюджеты поступают доходы от местного хозяйства, доходы от займов местных органов власти, субсидии центрального правительства. К основным региональным и местным налогам относятся поимущественные и поземельные налоги, а также — в некоторых странах — акцизы. Доходыгосударственных предприятий складываются из прибыли, займов, правительственных субсидий и кредитов. Многочисленные специальные фонды государства формируются за счет специальных налогов и сборов, добровольных взносов, субсидий из бюджета и займов. В ряде стран фонд государственного социального страхования — составная часть государственногобюджета, в других странах создается автономный фонд, образуемый за счет обязательных отчислений (взносов) лиц, работающих по найму, предпринимателей, лиц свободных профессий, а также субсидий государства. Налоги выступают главной формой мобилизации государственных доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет около половины. За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий (в Российской Федерации — унитарные предприятия) и ряда специальных фондов. Доля национального дохода, перераспределяемого через систему налогов и сборов, зависит от задач и функций государства.В тех странах, где государство особенно активно осуществляет социальную политику (Скандинавские страны, Франция, Германия и др.), доля огосударствляемого национального дохода, как правило, выше. На общий размер налоговых изъятий и их долю в национальном доходе значительно влияют такие факторы, как милитаризация, формы и методы государственноговмешательства в экономику, размеры государственной собственности.

В14

Налоговое право — система финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению в действие и взиманию налогов, а также налоговому контролю и привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения. Распределение и использование бюджетных средств лежит уже за рамками налоговых отношений и относится к сфере действия бюджетного права.

Предмет налогового права — общественные отношения, складывающиеся между государством, налогоплательщиками и иными субъектами в налоговой сфере. Исчерпывающий перечень имущественных и процессуальных налоговых отношений отражен в ст. 2 Налогового кодекса. К ним относятся:

*  отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

*  отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

*  отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

Метод налогового права — совокупность и сочетание приемов, способов воздействия на общественные отношения по вопросам налогообложения. В ст. 2 Кодекса подчеркивается, что законодательство регулирует властные отношения по поводу налогообложения и осуществления налогового контроля. Следовательно, узаконенный метод налогового права характеризуется как властно-имущественный, обусловленный необходимостью применения однозначных, не допускающих выбора (императивных) предписаний в целях формирования государственного бюджета.

1  Отдельным налоговым отношениям (как, например, по установлению и введению налогов, по осуществлению налогового контроля) свойствен организационный характер.

2  Следует иметь в виду, что участники налоговых отношений подчинены только закону. Налогоплательщики не находятся в подчинении фискальных органов.

Основными источниками налогового права являются Налоговый кодекс РФ и другие федеральные законодательные акты, а также принятые на их основе законы субъектов РФ, акты представительных органов местного самоуправления. Все они базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные положения налогового права. Конституция РФ относит установление общих принципов налогообложения на территории страны к сфере совместного ведения Федерации и ее субъектов. Вопросы федеральных налогов и сборов относятся к ведению федеральных органов государственной власти. В пределах, предусмотренных федеральным законодательством, вопросы налогообложения на своей территории регулируются субъектами РФ. Акты органов местного самоуправления, принимаемые на основе законодательства РФ и субъектов РФ, действуют на территории соответствующего муниципального образования.

К источникам налогового права относятся и международные договоры (например, договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов).

 Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение, - обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.       Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения. Российским законодательством предусматриваются факты, наступление которых влечет за собой прекращение налогового правоотношения.

      Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:    - объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;    - субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог; 

Принципы налогового права – основополагающие, руководящие начала, на основе которых строится регулирование налоговых правоотношений.

Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие общие принципы налогообложения и сборов в РФ, среди которых можно выделить:

– принцип всеобщности, равенства и справедливости налогообложения – каждый участник налоговых правоотношений имеет право на защиту своих прав и законных интересов в установленном законом порядке;

– принцип всеобщности, равенства и справедливости налогообложения – каждое лицо должно уплачивать установленные налоги и сборы, каждый налогоплательщик вне зависимости от объема выполняемой налоговой обязанности обладает равными правами и обязанностями;

– принцип однократности – один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законом период налогообложения;

– принцип льготности – налоговое законодательство должно иметь нормы, устанавливающие для отдельных налогоплательщиков льготы по налогам и сборам;

– принцип отрицания обратной силы закона – законы, изменяющие размеры налоговых платежей, не распространяются на отношения, возникшие до их принятия;

– принцип экономической сбалансированности – при установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика уплачивать его. Интересы налогоплательщика и государства должны быть сбалансированы;

– принцип недискриминационного налогообложения – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться по-разному исходя из политических, идеологических, расовых, национальных, половых, этнических и иных различий между налогоплательщиками.

В15

Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в  налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ).

Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в Российской Федерации, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п. 2 ст. 1 НК РФ):

• виды налогов и сборов;

• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов;

• права и обязанности участников соответствующих правоотношений (налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых и  таможенных органов);

• формы и методы налогового контроля;

• ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;

• порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их  должностных лиц.

Виды налогов и сборов в России

В налоговой системе России предусмотрены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (ст. 12 НК РФ). Налоги и сборы могут быть установлены и отметены только Налоговым кодексом. Не предусмотренные им федеральные, региональные и местные налоги не могут устанавливаться (п. 5 и п. 6 ст. 12 НК РФ).

При установлении налога должны быть определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно (ст. 17 НК РФ):

объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того, могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их  использования налогоплательщиком.

Федеральные налоги и сборы

Устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на территории всей России (п. 2 ст. 12 НК РФ). К таковым относятся (ст. 13 НК РФ):

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на прибыль организаций;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственная пошлина.

Региональные налоги

Устанавливаются Налоговым кодексом и региональными законами. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов России. Такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов определяются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов России в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, если данные элементы им не установлены. Иные элементы налогообложения по региональным налогам, а также налогоплательщики определяются НК РФ. Кроме того, власти субъектов России могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 3 ст. 12 НК РФ).

К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):

• налог на имущество организаций;

• налог на игорный бизнес;

• транспортный налог.

Местные налоги

Устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на  территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях этих субъектов (п. 4 ст. 12  НК РФ).

К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы

Налоговым кодексом также устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать не перечисленные выше федеральные налоги. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 НК РФ).

К специальным налоговым режимам относятся (ст. 18 НК РФ):

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В16

Статья 5. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени

[Налоговый кодекс РФ] [Глава 1] [Статья 5]

1. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 настоящей статьи, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.

2. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

3. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

4. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

В17

Платя налоги, граждане вступают с государством в налоговые правоотношения, которые отличаются от других имущественных (например, гражданских) отношений тем, что в них присутствует неравенство сторон, т.е. подчинение одной стороны (налогоплательщика) другой (государству). В налоговых правоотношениях государство всегда выступает в лице своих органов, наделенных властными полномочиями.

Конституция РФ гарантирует следующие права налогоплательщиков:

• установление налогов и сборов только законом;

• запрет обратной силы законов о новых налогах и налогах, ухудшающих положение налогоплательщиков.

Правоотношения в налоговой сфере возникают, изменяются и прекращаются в результате наступления юридических фактов (фактов, устанавливающих, изменяющих или прекращающих права тех или иных лиц).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее — российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (далее — иностранные организации).

К физическим лицам — налогоплательщикам и плательщикам сборов относятся:

• граждане РФ;

• иностранные граждане — лица, не являющиеся гражданами РФ и имеющие гражданство (подданство) иностранного государства;

• лица без гражданства — лица, не являющиеся гражданами РФ и не имеющие доказательства наличия гражданства иностранного государства.

Физическими лицами являются индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в 12 месяцах, следующих подряд (дни приезда и дни отъезда считаются днями нахождения на территории РФ). Краткосрочные (до 6 месяцев) выезды за пределы РФ для лечения или обучения при этом не учитываются. Выдача физическим лицам подтверждений статуса налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием в Российской Федерации) для представления в официальные органы иностранных государств в целях применения международных договоров об избежании двойного налогообложения производится при получении письменного обращения (заявления) физического лица в Федеральную налоговую службу.

В Российской Федерации требуется ежегодное подтверждение налогового резидентства. Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории РФ могут являться:

• справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;

• копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;

• квитанции о проживании в гостинице;

• другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в Российской Федерации.

Закон устанавливает следующие права налогоплательщиков:

• получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;

• получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения федерального законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

• получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

• на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

• представлять свои интересы лично либо через своего представителя;

• представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

• получать копии решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

• не выполнять неправомерных актов и требований налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующих НК РФ или иным федеральным законам;

• обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

• требовать соблюдения налоговой тайны;

в18

Налогоплательщик — это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Обязательными элементами правового статуса налогоплательщика выступают общие, т. е. одинаковые для физических лиц и организаций, права и обязанности, закрепленные нормами налогового права, а также ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

НК РФ указывает перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), выделяются:

• обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения:

  • уплачивать законно установленные налоги в бюджет и во внебюджетные фонды своевременно и в полном объеме (возникает только с момента вступления в законную силу нормативного акта, предусматривающего уплату конкретно определенного вида налога);

  • вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

  • представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

  • представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

  • выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

  • не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

• обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения:

  • постановка на учет в налоговых органах;

  • предоставление налоговому органу необходимой информации и документов.

В зависимости от принадлежности к общему или специальному статусу налогоплательщика налоговые обязанности подразделяются на:

• общие для всех категорий налогоплательщиков;

• специальные (возложенные только на организации и индивидуальных предпринимателей).

Установленный НК РФ перечень обязанностей не является исчерпывающим, налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные законодательством.

В19

Налоговый кодекс РФ относит к налоговым органам Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации.

В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов. Налоговые органы, таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов взаимодействуют между собой в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как участники налоговых отношений, на которых возлагается контроль за полнотой и своевременностью налоговых платежей, налоговые органы имеют законодательно определенные права и обязанности  (табл. 1.2).

Таблица 1.2