44. Учет доходов организации

В обороте капитала ключевую позицию занимают доходы, поскольку главной целью хозяйственной деятельности является возобновление ресурсов, а значит поступления (выручка) от клиентов, покупателей, заказчиков и т. д. Такие поступления в основной своей массе формируют доходы, которые и позволяют повторно осуществить производственный цикл.

В соответствии с ПБУ 9/99 под доходами организации следует понимать увеличение экономической прибыли (экономических выгод) за отчетный период в форме поступлений, иного увеличения активов либо уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала компании, отличному от вклада участников, поскольку вклад не связан явно с хозяйственной деятельностью организации.

Не признаются доходами организации следующие поступления от других юридических и физических лиц:

сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Например, суммы поступившего НДС, после вычета сумм налога, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежат уплате в бюджет и др.

Отметим, что если взять договор комиссии, то не подлежат статье «доходы» суммы товара, подлежащего реализации комиссионером для комитента, но не суммы вознаграждения, они учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

При поступлении предоплаты, сумма денежных средств не включается в доходы, до момента отгрузки товара (выполнения работ, услуг). Они учитываются на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Заложенное имущество у залогодержателя учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

Деление доходов организации на виды зависит от характера, условий получения и направления деятельности организации. Доходы в целом подразделяются для целей ПБУ 9/99, то есть в рамках бухгалтерского учета, на (а) доходы от обычных видов деятельности и (б) прочие доходы. При этом доходы, отличные от доходов обычных видов деятельности, являются прочими доходами, называемыми также «прочие поступления».

45. Учет расходов организации

Регламентируется ПБУ 1099. Конкретный их перечень устанавливается организацией самостоятельно исходя из специфики деятельности и прописывается в учетной политике. На производственных предприятиях важнейшей задачей учета расходов является вычисление себестоимости продукции. Для этого используются счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».

По дебету этих счетов в течении отчетного периода на основании первичных документов отражаются все прямые расходы, т.е. затраты, которые можно четко отнести к определенному виду продукции: Стоимость материалов и сырья, используемых в производстве Д20,23 К10 Амортизация основных средств и нематериальных активов, учавствующих в производственном процессе Д20,23 К02 Зарплата рабочим Д20,23 К70 Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование Д20,23 К69 Затраты на эксплуатацию оборудования (электричество, горюче-смазочные материалы и т.д.) Д20 23 К60 Брак Д20,23 К28 Потери и недостачи Д20,23 К94 Аренда основных средств Д20,23 К60 Отчисления в резервный фонд (на ремонт основных средств, оплату отпуска рабочим и т.п.) Д20,23 К94 Расходы будующих периодов (оплаченная вперед аренда и т.п.) Д20,23 К97 В конце отчетного периода затраты со счетов 20 и 23 списываются в дебет счета 90,2 «Себестоимость продаж".

Косвенные расходы отличаются от прямых тем, что относятся ко всему производству в целом и подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные. В общепроизводственные расходы включаются затраты на содержание всех производственных подразделений, их невозможно привязать к себестоимости конкретного вида продукции. В течении отчетного периода они отражаются по дебету счета 25. В их состав входят: зарплата сотрудников, занятых техническим обслуживанием; взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование; стоимость запчастей и других материалов, необходимых для работы, запуска и демонтажа производственного оборудования; амортизация и аренда основных средств и т.д.

Бухгалтерский учет расходов ведется по каждому подразделению отдельно. Общехозяйственные расходы включают себя зарплату и страховые взносы управляющего персонала, амортизацию и ремонт основных средств административного назначения, амортизация нематериальных активов, услуги сторонних организаций ( юридические консультации, услуги кадровых агентств ,аудит и т.п.), представительские расходы и прочие затраты, обеспечивающие работу организации в целом ( услуги связи, охрана труда, канцтовары и т.д.) Бухгалтерские проводки для счетов 25 и 26 составляются по аналогии со счетом 20. Косвенные расходы со счетов 25 и 26 могутсписываться: на счет 20 и таким образом включаться в общую себестоимость производимой продукции; на счет 90,2 «Себестоимость продаж» и влиять на финансовый результат данного периода; на счет 97 «Расходы будующих периодов» и формировать убыток предприятия. При списании косвенных расходов на счет 20, они распределяются между всеми видами произведенной продукции и незавершенным производством определенными способами: пропорционально объему произведенной продукции, отработанным человеко-часам, размеру производственных площадей, объему основной заработной платы и некоторыми другими.

Способ распределения выбирается организацией с учетом особенностей производства и оговаривается в учетной политике. Списание косвенных затрат непосредственно на 90 счет позволяет избежать процедуры их распределения по видам продукции и значительно упрощает бухгалтерский учет расходов. При отнесении затрат на расходы будующих периодов, в дальнейшем они должны быть включены в себестоимость продукции равными долями в течении определенного периода, пропорционально полученной прибыли от продаж либо другим методом, который также должен быть указан в учетной политике. На предприятиях малого бизнеса, занятых только торговой деятельностью для бухгалтерского учета расходов используется счет 44 «Расходы на продажу».

По дебету этого этого счета на различных субсчетах, определяемых организацией, отражаются все текущие расходы отчетного периода: Зарплата персонала Д44К70 Начисление страховых взносов Д44 К69 Амортизация основных средств Д44 К02 Амортизация нематериальных активов Д44 К04 Услуги сторонних организаций Д44 К60 Расчеты с подотчетными лицами Д44 К71 Расходы на ремонт основных средств Д44 К10 Потери и недостачи Д44 К94 Расходы будующих периодов Д44 К97 44 счет используется и в производственных организациях для отражения коммерческих расходов: затраты на упаковку, транспортировку, хранение товара, погрузочные работы, зарплату персонала, занимающегося продажами, аренду торговых площадей и пр. В конце отчетного периода все расходы списываются в дебет счета 90,2.