39. Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги.

Под долговыми финансовыми вложениями понимают финансовые вложения в долговые ценные бумаги или предоставленные займы. Долговые финансовые вложения в виде ценных бумаг (государственных облигаций, облигаций организаций, чеков, депозитов, финансовых векселей и товарных переводных векселей) подтверждают обусловленное требование по возврату долга, указанного в тексте ценной бумаги, ее владельцу.

Предоставленные займы — это долговые обязательства по предоставлению денежных средств или иного имущества, минуя учреждения банка, одним юридическим или физическим лицом другому юридическому (физическому лицу).

Долговые ценные бумаги принимаются к учету в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты организации.

Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг осуществляется на субсчете58-2 «Долговые ценные бумаги».Учет доходов по долговым ценным бумагам осуществляется по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

40. Учёт представленных займов. На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников своей организации) денежных и иных займов. Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

По дебету субсчета 58-3 "Предоставленные займы" отражаются суммы предоставленных займов в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" либо других счетов в зависимости от вида займа. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" либо другого счета в зависимости от вида займа и кредиту субсчета 58-3 "Предоставленные займы". Отдельно отражаются суммы процентов по займу.

Суммы начисленных процентов по договору займа отражаются у займодавца записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", поступление процентов - по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

У организации-заемщика суммы процентов, уплаченные организацией за пользование займом, относятся согласно п. 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам и подлежат отнесению в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

41. Обесценение финансовых вложений

Обесценение финансовых вложений – представляет собой существенное, но устойчивое снижение их стоимости, не определяющим текущую рыночную стоимость ниже величины экономических выгод, которые могли быть получены при обычных условиях деятельности организации.

Обесценению финансовых вложений должны сопутствовать наличие некоторых условий:

• Учетная стоимость финансовых вложений значительно выше их расчетной стоимости на отчетную и предыдущую отчетную дату;

• Расчетная стоимость финансовых вложений в течение отчетного года значительно снижалась;

• Отсутствие подтверждений на отчетную дату о возможном значительном повышении их расчетной стоимости в будущем.

В ситуациях, предусматривающих возникновение обесценения финансовых вложений, организацией должна быть осуществлена проверка на наличие условий устойчивого снижения их стоимости.

Если данная проверка подтверждает данные условия, то организация создает резерв под обесценение финансовых вложений, равный величине разницы между учетной и расчетной стоимостью данных вложений.

Формирование резерва происходит за счет финансовых результатов организации входящих в состав прочих расходов. В этом случае финансовые вложения в бухгалтерском учете отражаются согласно учетной стоимости за минусом суммы резерва.

Иначе говоря, финансовые вложения, реальная стоимость которых (на отчетную дату) выше их первоначальной стоимости, в бухгалтерском учете отражаются согласно своей первоначальной стоимости.

При присутствии признаков обесценения финансовых вложений должна проводиться соответствующая проверка по состоянию на 31 декабря и не реже 1 раза в год.

Если по итогам проверки подтверждается снижение расчетной стоимости, то, в этом случае, сумма резерва, созданного под обесценение, увеличивается, тем самым уменьшая финансовый результат.

Если по итогам проверки подтверждается повышение расчетной стоимости, то, в этом случае, сумма резерва, созданного под обесценение, уменьшается, тем самым увеличивая финансовый результат.

В том случае, если финансовые вложения не соответствуют условиям устойчивого снижения стоимости, то сумма резерва отражается в финансовых результатах в составе прочих доходов.

Созданный резерв учитывается на счете 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»:

• Дт 91 Кт 59 - создание резерва под обесценение финансовых вложений;

• Дт 59 Кт 91 – уменьшение (списание) созданного резерва под обесценение финансовых вложений.