22. Удержания и вычеты из заработной платы

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся: удержания, относящиеся к обязательным- - с целью погашения обязательств работника перед государством, - с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами; удержания по инициативе работодателя- - на основании принимаемых им решений, - на основании исполнительных листов; - удержания по просьбе самого работника.

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника: - исполнительных листов; - документов штрафного содержания; - выплаты кредитов.

Чаще всего на практике бухгалтер сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей. Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода этому лицу обязана: • ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица; • уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты (ст. 109 Семейного кодекса РФ).

Удержания по исполнительным листам производятся на основании Семейного кодекса РФ и Постановления Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

23. Учёт единого социального налога.

Единый социальный налог (ЕСН) - форма обложения выплат работникам , с целью социального и медицинского обеспечения жизнедеятельности этих лиц. Он относится к федеральным налогам, устанавливается на всей территории РФ. Плательщиком ЕСН является работодатель.

Объектом налогообложения ЕСН у работодателя в соответствии со статьей 236 ГК РФ ч. II (1) признаются

• выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам,

• выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),

• выплаты по авторским договорам.

При этом объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Как пример можно привести выплаты по договору аренды.

Статьей 241 НК РФ ч. II(1) установлены ставки по ЕСН и порядок их применения. Обратите внимание, что ЕСН облагается с применением регрессивной шкалы налоговых ставок. С ростом налоговой базы величина исчисляемого налога уменьшается. Каждая организация должна помнить, что применение регресса при исчислении ЕСН обязательно, в случаях, когда налогоплательщик должен его применять. Регрессивная шкала применяется по каждому отдельному работнику. В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН в организации накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2 500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной НК РФ ч. II (), независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Налогоплательщики ЕСН представляют в ИМНС по месту регистрации расчеты, в которых отражены данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов.

Срок подачи такого расчета по итогам каждого отчетного периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом

Форма расчета утверждена Приказом Минфина РФ от 17.03.2005 № 40Н (11) (Приложение № 7).

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

• начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

• использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

• направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

• расходов, подлежащих зачету;

• уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Срок подачи налоговой декларации по ЕСН - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом, копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

24.Учет начислений на отпуск. В соответ-и со ст. 114 ТК РФ работникам гарантируется предоставление ежегодных отпусков с сохранением места работы и оплаты сред. заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск равен 28 календарным дням, и должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за 1-ый год работы возникает у работника по истечении 6 мес. непрерывной работы в данной орг-ции. Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за 3 дня до начала отпуска. Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Сред. дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев и равен отношению суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период к 12* среднемесячное число календарных дней (29,4). Средний дневной заработок для расчета отпускных равен.1. В случае если расчетный период отработан полностью: Сумма выплат за расчетный период /( 29,4*12). 2. В случае если отработан не полностью: Сумма выплат за расчетный период /Кол-во календарных дней в периоде. Кол-во календарных дн. в периоде рассчитывается как 29,4 за каждый полностью отработанный месяц и кол-во отработанных календарных дней в месяце*29,4/кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц. Расчет отпускных определяется по формуле: Средний дневной заработок * Количество дней отпуска. Доход в виде отпускных облагается НДФЛ (13 %). Также начисляется ЕСН, платежи по страховым взносам на обязат-ое пенсионное страхов-ие и страх-е взносы на обязат. соц. Страхов-е от несчастных случаев на производстве и професс-ных заболеваний. В соответствии с выбранной учетной политикой орг-ция может создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных.1.Если без создания резерва, учет отпускных, ЕСН и взноса на обязат-ое страх-ние от несчастных случаев отражается: Дт 20,25,26,44 Кт 70,69. Дт зависит от того работникам каких подразделений начисляется отпуск. Учет выплаты отпускных работникам отражается: Дт 70 Кт 50. Параллельно с этой идет проводка на удержание НДФЛ: Дт 70 Кт 68. Нередко отпуск работника приходится на 2 месяца. В таких случаях расходы признаются в том отчетном периоде, в кот-ом они имели место, независимо от времени выплаты денег. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в учете текущего месяца отражается на сч. 97 "Расходы будущих периодов". 2. С созданием резерва: Формир-ие резерва на оплату отпусков –Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 96. Списание расходов на оплату отпусков: Дебет 96 Кредит 70, 69.

25.Учет начислений по временной нетрудоспособности. Временная нетрудоспособность - временная невозможность исполнения работником трудовых обязанностей по состоянию здоровья самого работника, членов его семьи. Пособие по общему правилу выдается, если право на его получение возникло в период трудовых правоотношений. Выплата пособия производится и в случае, если времен.нетрудоспособность наступила в течение месяца после увольнения по уважительной причине и продолжалась свыше календарного месяца. Документы, подтверждающие временную нетрудоспособность и временное освобождение от работы или учебы: листок нетрудоспособности (больничный лист); в отдельных случаях – справки, форма которых утверждается Минздравом Российской Федерации. В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, и т.д. предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В частности, по кредиту этого счета отражаются суммы начисленных пособий по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; за счет средств работодателей - в корреспонденции со счетами учета затрат. На основании п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ.

Итак, при начислении пособия по временной нетрудоспособности в учете следует произвести следующие записи:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 - отражено начисление пособия за счет средств работодателя;

Дебет 69 Кредит 70 - отражено начисление пособия за счет средств ФСС;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 - отражено начисление доплаты до фактического заработка за счет средств работодателя (если она производится);

Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 - отражено начисление ЕСН на доплаты до фактического заработка за счет средств работодателя (если она производится);

Дебет 70 Кредит 68- с суммы пособия (и доплаты) удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50 - пособие выдано работнику.