Оценка и признание нематериальных активов

При признании организацией какойлибо статьи активом необходимо, чтобы эта статья отвечала следующим требованиям:

1) определению актива;

2) соответствию критериям признания.

Критерии признания актива:

1) будущие экономические выгоды, относящиеся по данному активу, будут поступать в организацию;

2) стоимость актива можно достоверно оценить.

Эти требования применяются на этапе приобретения или внутреннего производства актива. Организация должна проводить вероятности поступления будущих экономических выгод. Для этого необходимо использовать обоснованные допущения, которые будут отражать наилучшую оценку набора экономических условий.

Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости.

Себестоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, переданных в счет оплаты стоимости актива на момент его приобретения или сооружения.

Цена, которую оплатила организация при отдельном приобретении нематериального актива, отражает ожидания вероятности поступления будущих экономических выгод.

Себестоимость отдельно приобретенного не материального актива необходимо достоверно оценить.

Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива состоит из:

1) покупной цены, которая включает импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок;

2) прямых затрат по приведению актива в рабочее состояние.

К прямым затратам относятся:

1) затраты на вознаграждения работникам;

2) затраты на оплату профессиональных услуг, которые возникли при приведении актива в рабочее состояние;

3) затраты на проверку работы актива.

Затраты, которые не относятся к себе стоимости:

1) затраты на внедрение нового продукта или услуги;

2) затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов;

3) административные и другие общие накладные затраты.

Один или более нематериальных активов могут приобретаться в обмен на неденежный актив. Первоначальная стоимость таких нематериальных активов оценивается по справедливой стоимости, кроме следующих случаев:

1) операция обмена не имеет коммерческого содержания;

2) невозможно провести оценку справедливой стоимости.

Для определения критериев признания активов организация должна разделить процесс создания актива на две стадии:

1) стадию исследования;

2) стадию разработки.

Нематериальные активы, которые возникли из стадии исследования, не подлежат признанию. Нематериальный актив, возникающий из разработок, признается если:

1) доступен для использования или продажи;

2) будет создавать вероятные экономические выгоды.

Нематериальные активы с определенным и неопределенным сроком службы

Срок полезной службы :

1) это период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив;

2) количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

Амортизируемая сумма нематериального актива с определенным сроком полезной службы распределяется на протяжении этого срока. Метод начисления амортизации отражает график потребления организацией будущих экономических выгод. Если невозможно определить такой график, то должен использоваться метод равномерного начисления. Амортизационное отчисление за каждый период подлежит признанию в прибыли или убытке.

Ликвидационная стоимость нематериального актива с определенным сроком полезной службы должна приниматься равной нулю. Исключение составляют следующие случаи:

1) существует обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы;

2) наличие активного рынка для актива: ликвидационная стоимость определяется путем ссылки на этот рынок, если такой рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Ликвидационная стоимость нематериального актива может увеличиться до суммы, которая равна или больше балансовой стоимости. В таких случаях амортизационное отчисление по данному активу равняется нулю. Это возможно, если в последующем ликвидационная стоимость не станет меньше балансовой стоимости.

Период и метод амортизации нематериального актива с определенным сроком полезной службы необходимо анализировать в конце каждого финансового года. Если расчетный срок полезной службы отличается от прежних оценок, то необходимо провести изменение периода амортизации. Если произошло изменение в расчетном графике потребления будущих экономических выгод, то надо изменить метод амортизации.

Нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы не подлежит амортизации.

Необходимо в каждом периоде проводить анализ срока полезной службы неамортизируемого нематериального актива на предмет выяснения, продолжают ли события и обстоятельства обеспечивать правильность оценки, согласно которой данный актив имеет неопределенный срок полезной службы. Если был получен отрицательный ответ, то необходимо изменить оценку срока полезной службы с неопределенного на определенный. Изменение оценки срока полезной службы нематериального актива с неопределенного на определенный свидетельствует о возможном обесценении данного актива. Необходимо протестировать актив на предмет обесценения.