Облік посередницьких операцій в торгівлі
Посередницькі операції та форми їх здійснення. Документальне оформлення посередницьких операцій.
Облік посередницьких операцій.
Оподаткування посередницьких операцій.
-1-
Посередницькі операцій в торгівлі – це операції, згідно з якими посередник продає (пропонує купити) товар, що не є його власністю. Посередник – це особа, яка знаходиться між продавцем і покупцем товарів.
Форми здійснення посередницьких операцій визначаються спеціальними договорами. Класифікацію посередницьких операцій наведено на малюнку.
Найбільш поширеними посередницькими операціями в Україні є операції, що оформляються договорами комісії та доручення. Обидва договори обов'язково повинні бути укладені у письмовій формі.
Договір комісії регулюється розділом 69 Цивільного кодексу України. За договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язуєтьяс за дорученням іншої сторони (комітента) за плату здійснити одну або декілька операцій від свого імені, але за рахунок комітента.
Відповідно до умов здійснення комісійних операцій комітент зобов'язаний виплатити комісіонеру комісійну плату. Така комісійна плата може бути або перерахована комісіонеру або утримана комісіонером з коштів, що надійшли на користь комітента. Крім комісійної плати комісіонер має право на відшкодування комісійних витрат, понесених у зв'язку з виконанням договору комісії.
Після здіснення операції комісіонер повинен подати комітенту звіт і передати йому всі отримані від операції грошові кошти. Протягом 30 днів комітент може оскаржити отриманий звіт.
За договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені і за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Повірений має право на отримання плати за виконання договору і на відшкодування понесених витрат. Звіт повіреного формується одразу після виконання умов договору чи після його розірвання.
-2-
Облік операцій за договорами комісії
Облік у комітента. При передачі товарів комісіонеру формується проводка Дт 283 "Товари на комісії" – Кт 281(282). Списання вартості запасів відбувається в момент отримання звіту від комісіонера.
Облік у комісіонера. Отримання товарів на комісію відображається на забалансовому рахунку 024 "Товари, прийняті на комісію". Дохід від реалізації: Дт 37 – Кт 702. Суми, що належать комітенту: Дт 704-Кт 685
Облік операцій за договорами доручення на придбання товарів
Облік у комітента (довірителя). Надходження товарів відображається за загальними правилами П(С)БО 9.
Облік у комісіонера (повіреного). Товари, придбані за договором доручення, відображаються на забалансовому рахунку 02 "Активи на відповідальному зберіганні".
-3
Податковий облік операцій за договорами комісії
Комісійна торгівля складається з таких етапів:
Передача майна комісіонеру
Операція в податковому обліку комітента і комісіонера не відображається (п.7.9.) і не є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки не відбувається переходу права власності (ст. 3.1).
Реалізація комісіонером майна
В обліку комісіонера не відображається. Комітент відображає валові доходи по правилу першої події.
ПДВ. У Комісіонера виникає ПЗ за правилом першої події (на дату відвантаження покупцю товару або отримання від нього передоплати) та ПК на дату перерахування коштів комітенту (ст. 4.7. та 7.3.). У комітента виникає ПЗ на дату надходження коштів від комісіонера.
Отримання винагороди і відшкодування витрат комісіонером
У комісіонера на суму отриманої комісійної винагороди та відшкодованих витрат виникає валовий дохід за правилами пешої події. У комітента – валові витрати.
ПДВ. У Комісіонера виникає ПЗ за правилом першої події (зарахування коштів чи складання звіту) (ст 7.3.). У комітента виникає ПК за правилом першої події ( на дату списання коштів з банківського рахунка або на дату отримання податкової накладної).