Облік торгових націнок / знижок

1. Правила визначення і облік торгових націнок.

2. Правила визначення і облік торгових знижок.

-1-

Виробники продукції встановлюють вільні відпускні ціни на свій товар.

Оптово – збутові підприємства для відшкодування витрат на збут і отримання прибутку додають націнку на товари, які вони придбають у виробників.

Роздрібні торгівельні підприємства формують вільні роздрібні ціни, виходячи з вільних відпускних цін (які включають оптову націнку) з додаванням торгових націнок, призначених для покриття їх витрат на збут та отримання прибутку. До ціни товарів обов’язково додається ПДВ.

Розмір націнок підприємства встановлюють самостійно, виходячи з очікуваних (фактичних) витрат на збут та прибутку.

Розрізняють поняття Торгова націнка та Торгова надбавка.

Торгова націнка включає:

• суму адміністративних, загальновиробничих, інших операційних та інших витрат,

• норму прибутку, яку підприємство очікує отримати від реалізації товару.

Торгова надбавка – це торгова націнка, збільшена на суму ПДВ.

Наприклад, підприємство "Менеджер" придбало товару на суму 6 000 грн (з ПДВ), витрати на доставку товару – 120 грн. (з ПДВ). Торгова націнка на товар встановлена в сумі 10%.

Торгова надбавка становитиме:

[5000 (без ПДВ) + 100 (без ПДВ)]*10%*120 % (з ПДВ) +1000 (ПДВ)+ 20 (ПДВ)=1632 грн.

Облік торгових націнок (надбавок) здійснюється на субрахунку 285 "Торгова націнка" (Дт 282 – Кт 285 – нарахування).

Визначення торгової націнки на реалізовані товари проводиться по одному з двох варіантів за вибором підприємства та є елементом його облікової політики:

• по кожному моменту відвантаження;

• за розрахунком середньої торговельної націнки на реалізовані товари.

При обліку товарів за продажними цінами торгові націнки облікують в такому порядку:

1. нарахування торгової націнки (надбавки) Дт 282-Кт 285

2. списання торгової націнки методом сторно Дт 282-Кт 285 або списання націнки в кінці місяця на вартість реалізованих товарів (методом "сторно") Дт 902-Кт 285 (чи Дт 791-Кт 285), якщо облік товарів ведеться за цінами продажу.

-2-

Для цілей податкового обліку рішення про надання знижки на товари потрібно оформляти розпорядчим документом керівника. В такому випадку до складу валового доходу буде включатись сума виручку з врахуванням наданої знижки.

У бухгалтерському обліку сума торгової знижки відображається проводкою Дт 285 – Кт 282.

Якщо підприємство облікує товари за продажною вартістю, то суму наданої знижки потрібно враховувати при обчисленні торгової націнки, що припадає на вартість реалізованих товарів, і окремої проводки формувати не потрібно.

. Облік реалізації товарів.

1. Методи вибуття товарів.

2. Метод ціни продажу.

3. Облік реалізації товарів у гуртовій торгівлі.

4. Облік реалізації товарів у роздрібній торгівлі.

5. Експорт товарів.

-1-

Для обчислення собівартості товарів, які реалізуються, може використовуватися один з методів:

• ідентифікованої собівартості одиниці запасів (в 1С – метод обліку за партіями);

• середньозваженої собівартості;

• собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

• нормативних затрат;

• ціни продажу – лише для підприємств роздрібної торгівлі;

Для всіх запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, використовується лише один із наведених вище методів. Зміна обраного методу протягом року не дозволяється. Обраний метод фіксується у наказі про облікову політику.

-2-

Суть методу ціни продажу полягає в тому, що підприємства роздрібної торгівлі ведуть облік товарів за продажною вартістю (первісна вартість + торгова націнка). Торгову націнку підприємства облікують на субрахунку 285. Собівартість реалізованого товару (в кінці місяця) визначається шляхом віднімання від суми отриманої виручки суми торгової націнки.

Собівартість реалізованих товарів = Вартість реалізації – Торгова націнка, яка припадає на реалізовані товари

Сума торгової націнки (ТН), яка припадає на вартість реалізованих товарів, розраховується за формулою середнього відсотка:

Середній відсоток торгової націнки = (ТН поч + ТН одерж): (Впрод.поч + В прод.одерж), де

ТН поч – залишок торгових націнок на початок місяця (кредитове сальдо на рахунку 285 на початок місяця);

ТН одерж – торгові націнки, нараховані на товари, отримані протягом місяця (обороти за кредитом рахунка 285);

Впрод.поч – продажна (роздрібна) вартість товарів на початок звітного місяця (дебетове сальдо 281 рах. на початок місяця);

В прод.одерж - продажна вартість отриманих у звітному місяці товарів (дебетовий оборот 282 рахунка за місяць).

-3-

Облік товарів на складі ведеться на субрахунку 281. Процес реалізації товару у фінансовому обліку передбачає такі етапи:

1 – відображення виручки від реалізації (визнання доходу в момент відвантаження товару) – Дт 36 – Кт 702;

2 – ПЗ з ПДВ (Дт 702 – Кт 641);

3 – списання собівартості реалізованого товару (Дт 902 – Кт 281);

4 – отримання оплати (Дт 311 – Кт 36).

У податковому обліку при реалізації товару виникають і доходи і витрати аналогічно до правил бухгалтерського фінансового обліку.

У випадках здійснення товарообмінних операцій, продажу товарів пов'язаним особам або при реалізації товарів неплатникам податку на прибуток, дохід визначається з врахуванням звичайних цін.

-4-

Облік товарів в торгівлі ведеться на субрахунку 282. Тому обов'язковою є передача товару зі складу в магазин по внутрішній накладній (Дт 282 – Кт 281). Цьому етапу передує нарахування торгової націнки на товар.

Роздрібна торгівля передбачає реалізацію товару кінцевому споживачу, який, як правило, не є платником ПДВ. Але у продавця виникає податкове зобов'язання у звичайному порядку (як і при гуртовій торгівлі).

По мірі реалізації в обліку продавця формуються проводки по отриманню виручки від реалізації та ПЗ з ПДВ.

В кінці місяця списується первісна вартість товарів, ТН і суми ТЗВ, що припадають на вартість реалізації. Визначення ТН і ТЗВ, що припадають на вартість реалізації, визначаються за методом середнього відсотка.

Списання первісної вартості товарів: Дт 902 – Кт 282

Списання ТН, що припадає на вартість реалізації: Дт 285 – Кт 282

Списання ТЗВ, що припадають на вартість реалізації: Дт 902 –Кт 289

-5-

Експорт товарів – це продаж товарів українськими суб'єктами зовнішньо-економічної діяльності іноземним суб'єктам, включаючи реекспорт. Реекспорт – це продаж іноземним суб'єктам та вивезення за межі України товарів, що раніше були імпортовані на територію України.

ПДВ

При експорті товарів ставка ПДВ становить 0%. Товари вважаються експортованими, якщо їх експорт засвідчений вантажно-митною декларацією.

Після експорту товарів та відображення ПЗ з ПДВ за експортером зберігається право на податковий кредит, нарахований при придбанні цих товарів. Відповідно при розрахунку остаточної суми ПДВ в кінці звітного періоду участь бере і податковий кредит за ставкою 20%, що виник при придбанні товарів, і податкове зобов'язання, що нараховується за ставкою 0%.

Податковий облік

При експортному продажу товарів у підприємства-експортера виникає валовий дохід у іноземній валюті на дату оформлення ВМД.

Фінансовий облік

Дохід від експортної реалізації товарів відображається на дату відвантаження товарів (незалежно від факту отримання оплати).

Якщо першою подією є отримання оплати, то суму доходу визнають в момент відвантаження, але за курсом НБУ на дату отримання оплати. На дату фактичного відвантаження перерахунок сум заборгованості не здійснюється і курсові різниці не виникають!!!

Якщо першою подією є відвантаження товару, то дохід відображається за курсом НБУ, що діє на дату відвантаження товару. На дату отримання оплати здійснюється перерахунок отриманих сум за курсом НБУ на дату оплати і відображаються курсові різнці. Якщо відвантаженян товару і отримання оплати здійснюються в різних звітних періодах, то додатково здійснюється перерахування заборгованості ще й на дату балансу.