Відображення бартерних операцій у фінансовому і податковому обліку

перша подія — отримання товарів
№	Зміст операції	Дт	Кт	ВД	ВВ	ПК	ПЗ
1	Отримано товари від постачальника (перша подія)	28	631	—	—	—	—
2	Нараховано податковий кредит зПДВ	641	631	—	—	+	−
3	Проведено відвантаження товарів у рахунок отриманих (друга подія)	361	70	+	+	−	—
4	Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ	702	641	—	—	−	+
перша подія — відвантаження товарів
1	Проведено відван­таження товарів (перша подія)	361	702	+	+	—	—
2	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	702	641	—	—	−	+
3	Отримано матеріали від постачальника (друга подія)	28	631	—	—	—	—
7	Нараховано податковий кредит	641	631	—	—	+	−

-4-

Імпорт товарів – це ввезення товарів на митну територію України з метою їх подальшого використання у господарській діяльності.

При ввезенні товарів підприємство повинне визначити первісну вартість товарів, сплатити митні збори, ПДВ. Оскільки, як правило, розрахунок за імпортовані товари здійнюється в іноземній валюті, то важливо правильно відобразити еквівалент оплати в українських гривнях. Основним супровідним документом при імпорті товарів є Вантажно-митна декларація.

Оприбуткування імпортованого товару на баланс здійснюється за первісною вартістю. До складу первісної вартості імпортованих товарів відповідно до п. 9 П(С)БО 9 включаються: суми, сплачені відповідно до договору (за винятком непрямих податків); суми ввізного мита; суми непрямих податків, пов’язаних з придбанням товарів, що не відшкодовуються підприємству; транспортно-заготівельні витрати; інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням товарів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях. Однак, до тих пір, поки підприємство не сплатить всіх податків і митних зборів, товар знаходиться на збереженні на митниці і власнику не передається.

ПДВ

До бази оподаткування ПДВ включається первісна вартість товару, сума мита та митних зборів, акцизного збору. При імпорті товару сплачується податкове зобов'язання. Датою виникнення податкового зобов'язання є дата оформлення ввізної вантажно-митної декларації. Після сплати ПДВ у підприємства виникає податковий кредит на суму сплаченого ПДВ. Сплату ПЗ з ПДВ можна відстрочити шляхом видачі податкового векселя, але в такому випадку право на податковий кредит виникає також в момент фактичної сплати ПДВ.

Податковий облік

Витрати, понесені в іноземній валюті протягом звітного періоду в зв’язку з придбанням товарів, вартість яких відноситься до витрат, визначаються в сумі, що дорівнює балансовій вартості такої іноземної валюти і не підлягають перерахуванню в зв’язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду. Тобто, вартість товарів в еквіваленті української гривні, є витратами підприємства. Датою виникненя витрат є дата оприбуткування товарів. Якщо оплата здійснюється нерезиденту, розташованому в офшорній зоні, то до валових витрат відноситься лише 85% суми за договором.

Правила перерахування вартості товарів в національну валюту залежать від того, яка подія сталася першою: або перерахування передоплати за товар, або отримання неоплаченого товару.

Перша подія – здійснення передоплати за товар

Cума передоплати перераховується в українські гривні за курсом НБУ на дату перерахування авансу. Оприбуткування пізніше отриманого товару відбувається за курсом, що діяв на дату передоплати. Курсові різниці в такому випадку не виникають

Перша подія – отримання неоплаченого товару

Кредиторська заборгованість, яка виникає після отримання товару, підлягає перерахуванню на дату балансу (якщо вона не була погашена до дати балансу).

Порядок відображення розрахунків:

1. В момент отримання товару виникає кредиторська заборгованість. Вона відображається в обліку за курсом НБУ на дату оприбуткування товару.

2. В момент погашення заборгованості сума оплати відображається за курсом НБУ на дату оплати.

3. Відображається курсова різниця.

Якщо виникнення і погашення заборгованості відбувається в різних звітних періодах, то додатково перерахування суми заборгованості здійснюється за курсом НБУ ще й на дату балансу.