Упражнение 7.

Организация ООО «Оптима» заключила с Агентством по разработке программного обеспечения договор на создание электронного документооборота. Стоимость работ по договору составила 76 700 руб., в том числе НДС — ? руб.

Срок службы системы в договоре не указан, и в соответ­ствии с бизнес-планом был определен самостоятельно приказом руководителя ООО «Оптима» равным 4 годам.

В договоре также не оговорена передача заказчику исклю­чительного права на использование созданной системы докумен­тооборота. Роспатентом право использования программы не заре­гистрировано ни за разработчиком, ни за заказчиком.

Может ли ООО «Оптима» признать систему электронного документооборота нематериальным активом? Как определить

срок ее полезного использования для целей бухгалтерского учета и налогообложения? Сделайте бухгалтерские записи по принятию программного продукта к учету, определите возникающие налого­вые разницы и отложенные налоговые активы и обязательства.

Упражнение 8.

Решением Роспатента от 12 апреля насто­ящего отчетного периода досрочно прекращена правовая охрана товарного знака ЗАО «Васюки» в виде шахматной фигуры ферзя на голубом фоне: так как он не использовался в течение 3 лет со дня выдачи свидетельства. Первоначальная стоимость товарного знака по данным бухгалтерского учета ЗАО «Васюки» составляла

125 000 руб.

Отразите операции по списанию объекта нематериальных

активов на счетах бухгалтерского учета, предварительно определив сумму начисленной линейным методом амортизации. Рассчитайте финансовый результат от досрочного выбытия объекта в бухгал­терском и налоговом учете.

Упражнение 11.

Холдинг «Икс» в марте текущего года приоб¬рело активы и обязательства двух организаций по договору продажи предприятия как имущественного комплекса: ООО «Эльтекс» с балансовой стоимостью активов 5 380 000 руб. и стоимостью по¬купки — 6 480 000 руб.; ООО «Триэн» с балансовой стоимостью — I 879 000 руб. за 1 379 000 руб.

Определите величину деловой репутации, возникшей у холдинга при покупке каждого предприятия, уста-новите срок ее полезного использования в том и другом случаях, рассчитайте сум¬му ежемесячной амортизации для положительной и отрицатель¬ной деловой репутации, сделайте расчет отложенного налогового актива и обязательства. Отразите эти операции на счетах бухгал¬терского учета.

Решения к задачам

Упражнение 7.

НДС

В связи с тем, что ООО «Оптима» может контролировать использование системы электронного оборота и имеет надлежаще оформленный договор на ее создание, подтверждающий существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, можно признать в учете ООО «Оптима» нематериальный актив.

Срок полезного использования программы для целей бухгалтерского учета будет установлен приказом руководителя исходя из ожидаемого периода получения экономических выгод от ее эксплуатации, т.е. 4 года. Норма амортизационных отчислений — 25%

(100% /4 года).

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ в качестве обязательного критерия признания нематериального актива предусмотрено наличие исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Поэтому для целей налогообложения ООО «Оптима» не может признать программу амортизируемым имуществом.

В налоговом учете расходы на ее создание должны быть включены в полной сумме в состав прочих расходов единовременно в момент возникновения (ст. 272 НК РФ). Вычитаемая временная разница составила 63 646 руб.

(65 000 — 1354),

отложенное налоговое обязательство — 15 275 руб.

(63 646 * 0,24).

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Принята к учету система электронного документооборота	65 000	08	76
2	Отражен НДС по работам, выполненным Агентством	11700	19	76
3	Принят к бухгалтерскому учету объект в качестве нематериального актива	65 000	04	08
4	Начислена амортизация на программу документооборота (65 000 * 25% /12 мес.)	1354	26	05
5	Отражен отложенный налоговый актив	15 275	68	77

Упражнение 8.

Срок действия свидетельства на товарный знак — 10 лет, амортизация до момента списания начислялась 3 года, сумма амортизации составила 37 500 руб.

(125 000 руб. / 10 лет * 3 года).

В бухгалтерском учете убыток от списания объектов нематериальных активов 87 500 руб. признается единовременно в момент выбытия. В налоговом учете – равными долями в течение оставшегося срока полезного использования ежегодно (п.3 ст.268 НК РФ), при этом в бухгалтерском учете образуется отложенный налоговый актив 21 000 руб.

(87 500 * 0,24),

Сумма ежегодного погашения – 3000 руб.

(21 000 руб./7 лет)

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отражена первоначальная стоимость объекта	125 000	04/2	04/1
2	Списана сумма начисленной по товарному знаку амортизации	37 500	05	04/2
3	Списана остаточная стоимость товарного знака	87 500	91	04/2
4	Определен финансовый результат от списания объекта	87 500	99	91
5	Начислен отложенный налоговый актив	21 000	09	68
6	Списана часть ОНА в следующем налоговом периоде	3000	68	09

Упражнение 11.

При покупке ООО «Эльтекс» возникла положительная деловая репутация в сумме 1 100 000 руб., а при приобретении ООО «Триэн» отрицательная — 500 000 руб. Организация установила срок полезного использования в 20 лет (п. 46 ПБУ 14/07). Ежемесячные амортизационные отчисления по положительной репутации составят 4583 руб. Отрицательная разница признается единовременно в качестве прочих доходов.

Расходы по надбавке в виде положительной деловой репутации для целей налогообложения признаются ежемесячно в течение 5 лет (подп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ) и составляют 18 333 руб. (1 100 000 руб. : : 5 лет: 12 мес). Отложенное налоговое обязательство составило 3300 руб. [(18 333-4583) х 0,241.

Отрицательная деловая репутация рассматривается аналогично правилам бухгалтерского учета как текущий доход в том месяце, когда осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на имущественный комплекс (подп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
ООО «Эльтекс»
1	Отражено приобретение предприятия как имущественного комплекса	6 480 000	08/1	60
2	Поставлена на баланс положительная деловая репутация	1 100 000	04	08
3	Начислена амортизация по положительной деловой репутации за отчетный период	4583	26	04
4	Отражено отложенное налоговое обязательство	3300	68	77
ООО «Триэн»
5	Отражено приобретение предприятия как имущественного комплекса	1 879 000	08	60
6	Отнесена к прочим доходам отрицательная деловая репутация	500 000	60	91

Финансовые вложения