33. Комплекс задач аудиту обліку розрахунків з бюджетом.

Функціональні задачі консультування платників податків і зборів з питань оподаткування з метою своєчасних і правильних розрахунків з бюджетом.

Датою виникнення права на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

• дата списання коштів з рахунку платника;

• дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Аудит розрахунків з бюджетом

Як правило, правильність нарахування податків і зборів та своєчасність їх сплати проводять суцільним методом.

Аудит податкової звітності

Розмежування між фінансовим та податковим обліком

Слід пам'ятати, що чистий прибуток за ф. 2 "Звіт про фінан­сові результати" і прибуток, що підлягає оподаткуванню за Дек­ларацією про прибуток підприємства є нетотожними сумами. Тому фінансовий результат, визначений як різниця між дохода­ми і втратами, не може служити основою для розрахунку подат­ку на прибуток.

Система оподаткування

Підприємства сплачують загальнодержавні та місцеві податки і збори. Загальнодержавні податки є обов'язковими, до них належать:

> податок на додану вартість;

> акцизний збір;

> податок на прибуток підприємств; податок на доходи фізичних осіб; державне мито; плата (податок) за землю;

> рентні платежі;

>податок з власників транспортних засобів та інших са­мохідних машин і механізмів; >податок на промисел;

> збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету;

> збір за спеціальне використання природних ресурсів;

> збір за забруднення навколишнього середовища;

> збір на обов'язкове соціальне страхування;

> збір на обов'язкове державне пенсійне страхування;

> плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності.

Податкова звітність

Податкові декларації надаються за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює:

а) календарному місяцю (в тому числі при сплаті місячних авансових внесків), протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

б) календарному кварталу або календарному півріччю (в тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), протягом 10 календарних днів, наступних за останнім календар­ним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);

в) календарному року, крім випадків, які передбачені підпунк­том "г", протягом 60 календарних днів по останньому кален­дарному дню цвітного (податкового) року;

г ) календарному року для платників податку на прибуток фізичних осіб (прибуткового податку з громадян), до 1 квітня року, наступного за звітним.

Якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім термі­ном вважається наступний за вихідним або святковим робочий день.

Мета аудиту

Основною метою аудиту податкової звітності є висловлення думки аудитора щодо достовірності, об'єктивності та відповідності чинному законодавству показників звітності по нарахуванню та сплаті податків. Функціональними задачами є: коригування (рекомендації щодо виправлення помилок) та стра­тегічна задача, яка передбачає на підставі проведеного аудиторсь­кого дослідження запропонувати альтернативні методи оподаткування, які для клієнта є більш оптимальними.

Аудит податкової звітності

Перевірка проводиться в наступній послідовності:

• визначають перелік податків та зборів, які сплачує підприємство;

• аналізують альтернативні методи оподаткування з мстою визначення оптимального оподаткування;

• вивчають нормативну базу з кожного виду податків та зборів з урахуванням змін в періоді, що перевіряється;

• встановлюють чи підприємство – клієнт є платником кожного із видів податків, чи користується пільгами і в яких обся­гах;

• визначають правильність визначення підприємством об'єктів оподаткування;

• перевіряють правильність застосування розмірів ставок (платежів);

• перевіряють повноту та своєчасність сплати податків. При аудиті податкової звітності аудитору слід пам'ятати про можливу матеріальну відповідальність у випадку зазнаний клієнтом збитків через сплату значних штрафів та пені, передба­чених Законом України "Про порядок погашення зобов'язань плат­ників податків перед бюджетом і державними цільовими фонда­ми", якщо буде доказано, що аудитором не встановлені суттєві відхилення через неякісне виконання аудиторських послуг.

Для того, щоб спростувати твердження відносно неякісного виконання аудиту аудитору необхідно:

• правильно встановити та погодити з клієнтом метод організації перевірки (суцільний чи вибірковий);

• в роботі чітко керуватися національними нормативами аудиту:

• складати необхідні робочі га підсумкові документи, які підтверджують масштаб зробленої перевірки та доводять об'єктивну істину;

• за результатами виконаної роботи скласти висновок аудитора та звіт клієнту про проведену роботу, акт приймання - передачі виконаної роботи.