Заем получен в иностранной валюте

Если заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру нужно:

- учесть сумму займа по официальному курсу иностранной валюты на дату поступления денег;

- увеличить или уменьшить задолженность по займу исходя из официального курса иностранной валюты на дату возврата денег или на дату составления бухгалтерской отчетности.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность по займу и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по займу и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

Пример. В ноябре отчетного года ООО "Пассив" получило заем от иностранной организации в размере 100 000 долл. США. Курс доллара США, установленный Банком России, составил:

- на дату получения займа - 29 руб/USD;

- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 52 Кредит 67-2

- 2 900 000 руб. (100 000 USD x 29 руб/USD) - поступил заем.

На 31 декабря отчетного года задолженность по займу должна быть пересчитана в рубли по курсу Банка России на этот день. При пересчете задолженности в учете "Пассива" делается проводка:

Дебет 91-2 Кредит 67-2

- 100 000 руб. (100 000 USD x (30 руб/USD - 29 руб/USD)) - отражена курсовая разница по займу в иностранной валюте.

В балансе за отчетный год по строке 1410 указывают сумму займа в размере 3000 тыс. руб. (3 000 000 руб. = 2 900 000 руб. + 100 000 руб.).

Как учесть заем в натуральной форме

По договору займа фирма может получить те или иные предметы и обязуется их вернуть. Причем предметом договора займа в натуральной форме являются вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Например, если фирма получила материалы, то заимодавцу возвращаются не те же самые материалы, а такое же количество материалов той же марки и того же качества (с теми же родовыми признаками).

Пример. Согласно договору беспроцентного займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) 10 000 штук красного кирпича. Сумма займа - 100 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 10 Кредит 67-2

- 100 000 руб. - получены материалы по договору займа от "Актива".

Если на конец отчетного года кирпич "Активу" не был возвращен, то сумму займа (100 000 руб.) отражают по строке 1410 годового баланса "Пассива".

Если заем был возвращен, то бухгалтер должен сделать запись:

Дебет 67-2 Кредит 10

- 100 000 руб. - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.

После этого сумму займа в балансе не указывают.

Суть отношений займа в том, что вещи переходят в собственность заемщика и он их расходует в своей деятельности. Возврат займа сопровождается обратным переходом права собственности на предмет займа - от заемщика к заимодавцу. Поэтому передача вещей в одну и в другую сторону облагается НДС (Письмо Минфина России от 24 октября 2007 г. N 03-07-11/515). Кроме того, облагаются НДС и проценты по "неденежному" займу.

Распространено мнение, что ценные бумаги (например, банковские векселя) не могут быть предметом займа, поскольку они являются индивидуально-определенными вещами. Однако гражданское законодательство такие сделки не запрещает. Поэтому подобный договор имеет право на существование (п. п. 2, 4 ст. 421 ГК РФ). Его условия вы можете установить по аналогии с товарным кредитом (п. 1 ст. 6 ГК РФ). По-видимому, заемщик вернет уже другие векселя, но со сходными параметрами. Данную точку зрения подтверждают формулировки налогового законодательства (пп. 15 п. 3 ст. 149, ст. 282.1 НК РФ).