Списание убытка

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет:

- резервного капитала (фонда);

- целевых взносов собственников фирмы (участников или акционеров).

Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" выплатило промежуточные дивиденды своим участникам - физическим лицам в общей сумме 100 000 руб. Из этих доходов участников "Пассив" в качестве налогового агента удержал НДФЛ по ставке 9% и перечислил этот налог в бюджет. По итогам года получен убыток. Следовательно, применять пониженную ("дивидендную") ставку налогообложения доходов участников не имеется оснований. Однако других доходов "Пассив" участникам не выплачивает, поэтому доначислить НДФЛ дополнительно возможности не имеет. Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 84 Кредит 75

- 100 000 руб. - объявлены промежуточные дивиденды;

Дебет 75 Кредит 50

- 91 000 руб. - выплачены промежуточные дивиденды;

Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц",

- 9000 руб. (100 000 руб. x 9%) - удержан НДФЛ из доходов учредителей;

Дебет 84 Кредит 75

┌────────────┐

- │100 000 руб.│ - сторнируется начисление промежуточных дивидендов;

└────────────┘

Дебет 91-2 Кредит 75

- 100 000 руб. - выплаты участникам переклассифицированы в прочие расходы;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 100 000 руб. - выплаченные суммы промежуточных дивидендов присоединены к убыткам отчетного года.

Бухгалтер "Пассива" должен сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержания из доходов участников НДФЛ исходя из ставки 13% в сумме 4000 руб. (100 000 руб. x (13% - 9%)) (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Покрытие убытка за счет резервного капитала

Покрытие убытка за счет средств резервного капитала отразите проводкой:

Дебет 82 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года за счет средств резервного капитала (фонда).

Пример. На 1 января отчетного года в учете ООО "Пассив" числится резервный капитал в сумме 30 000 руб. В прошлом году "Пассив" получил убыток 20 000 руб.

15 марта отчетного года собрание участников вынесло решение покрыть убыток за счет средств резервного капитала.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие проводки:

31 декабря прошлого года (при реформации баланса):

Дебет 84 Кредит 99

- 20 000 руб. - отражен непокрытый убыток;

15 апреля отчетного года:

Дебет 82 Кредит 84

- 20 000 руб. - погашен убыток прошлого года за счет средств резервного капитала.

В балансе по состоянию на 31 декабря года, предшествующего отчетному, по строке 1360 "Резервный капитал" будет показана сумма 30 тыс. руб., а по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - сумма 20 тыс. руб. в круглых скобках.

Покрытие убытка за счет целевых взносов учредителей

Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов.

Эту операцию отразите проводкой:

Дебет 75 Кредит 84

- погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

Пример. По состоянию на 1 января отчетного года непокрытый убыток ООО "Пассив" составлял 50 000 руб. Учредители приняли решение направить на покрытие полученного убытка дополнительные средства.

Средства были внесены в кассу фирмы.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 50 (51) Кредит 75

- 50 000 руб. - получены средства от учредителей на покрытие убытка;

Дебет 75 Кредит 84

- 50 000 руб. - направлены на погашение убытка взносы учредителей.

Устав общества с ограниченной ответственностью может предусматривать обязанность его участников вносить вклады в имущество общества (п. 1 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). Для акционерных обществ законодатель подобной возможности не предусмотрел. Вклады в имущество не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале.

Минфин России разъясняет (Письма от 29 января 2008 г. N 07-05-06/18, от 13 апреля 2005 г. N 07-05-06/107), что такие вклады отражают обособленно - на счете 83 "Добавочный капитал". Возможности использовать эти средства для прямого погашения убытков не имеется. Однако добавочный капитал является одним из компонентов собственного капитала. Поэтому вклады в имущество предупредят образование отрицательных чистых активов.

Пример. Устав ООО "Пассив" предусматривает, что его участники обязаны вносить вклады в имущество общества для погашения непокрытого убытка. По итогам года, предшествующего отчетному, "Пассив" получил убыток в сумме 120 000 руб. Общим собранием участников принято решение о внесении в этом размере вкладов в имущество (пп. 13 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). Бухгалтер "Пассива" сделает записи:

Дебет 75 Кредит 83

- 120 000 руб. - принято решение о размере вкладов в имущество;

Дебет 51 Кредит 75

- 120 000 руб. - участники внесли вклады денежными средствами.

Эта операция увеличит размер добавочного капитала по строке 1350 баланса в отчетном году на 120 тыс. руб.