Как списать товары
Стоимость проданных товаров нужно списать.
Продажу товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывают на счете 90 "Продажи". В оптовой торговле при переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продажи товаров
или
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от продажи товаров.
Пример. Организация оптовой торговли ЗАО "Актив" продала за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Фактическая себестоимость проданных товаров - 46 000 руб. Расходы на продажу - 35 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 46 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 18 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 35 000 руб. - списаны расходы на продажу товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 19 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000 - 35 000) - определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей.
Оценка товаров при выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в том же порядке, что и оценка материалов - одним из трех способов:
- ФИФО;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости каждой единицы.
Конкретный способ оценки товаров должен быть установлен в учетной политике вашей организации.
Товары отгруженные
Товары отгруженные - это товары, которые отпущены со склада фирмы:
- по договорам, которые предусматривают, что право собственности на товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;
- по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору), если посредник их не продал;
- по товарообменным договорам, если встречная поставка покупателем не произведена.
Стоимость таких товаров учитывают по дебету счета 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости. По строке 1210 баланса указывают дебетовое сальдо по этому счету, не списанное на отчетную дату.
Передача товаров по договору с особым порядком
перехода права собственности
В договоре купли-продажи фирма может предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).
Товары, которые вы передали покупателю по такому договору, учитывают на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.
Но момент определения налоговой базы по НДС у продавца возникает на наиболее раннюю из следующих дат:
- день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Поэтому начислите НДС при фактической передаче товаров покупателю, то есть когда они еще числятся на счете 45 "Товары отгруженные".
Внимание! Для целей исчисления НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю.
Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров - 80 000 руб.
По договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит.
Деньги за отгруженные ему товары "Пассив" перечислил в следующем году.
В декабре бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:
Дебет 45 Кредит 41
- 80 000 руб. - отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода права собственности.
Согласно позиции Минфина России надо начислить НДС:
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
Стоимость товаров, отгруженных "Пассиву" по договору с особым порядком перехода права собственности (80 тыс. руб.), нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год.
После оплаты товаров покупателем бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров в связи с переходом права собственности на них к покупателю;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
Если вы следуете рекомендациям чиновников, то перед этим сторнируйте НДС, начисленный с отгрузки:
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
┌───────────┐
- │18 000 руб.│ - сторнирован НДС с отгрузки.
└───────────┘
Так как товары были проданы, их стоимость на балансе в следующем году отражать не нужно.