Как учесть товары
Товары могут учитываться на счете 41 несколькими способами:
- по фактической себестоимости;
- по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка").
Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам, а организации оптовой торговли - только по фактической себестоимости.
Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости.
Учет товаров по фактической себестоимости
Фактическая себестоимость товаров формируется в том же порядке, что и материалов.
Все затраты на покупку товаров вы должны учесть по дебету счета 41 "Товары".
При поступлении товаров сделайте проводки:
Дебет 41 Кредит 60 (76...)
- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 (76...)
- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании первичных документов контрагентов);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- произведен налоговый вычет НДС (на основании счетов-фактур).
После оплаты расходов по приобретению товаров сделайте запись:
Дебет 60 (76...) Кредит 51 (50...)
- оплачены расходы по приобретению товаров.
Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов).
Транспортные расходы могут учитываться двумя способами:
- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);
- на счете 44 "Расходы на продажу".
Пример. ООО "Пассив" приобрело 10 000 штук кирпича, предназначенного для перепродажи. "Пассив" ведет учет товаров по фактической себестоимости.
Согласно расчетным документам поставщика цена одного кирпича составляет 17,7 руб. (в том числе НДС - 2,7 руб.).
Кирпич был приобретен через посредническую организацию.
Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Транспортные расходы по доставке кирпича на склад составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Согласно учетной политике организации транспортные расходы учитываются на счете 41, то есть включаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 150 000 руб. ((17,7 руб. - 2,7 руб.) x 10 000 шт.) - оприходован кирпич;
Дебет 19 Кредит 60
- 27 000 руб. (2,7 руб. x 10 000 шт.) - учтен НДС по приобретенному кирпичу;
Дебет 41 Кредит 76
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС по услугам посреднической организации;
Дебет 41 Кредит 60
- 5000 руб. (5900 - 900) - учтены транспортные расходы по доставке кирпича на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 900 руб. - учтен НДС по транспортным расходам.
Учет товаров по продажным ценам
По продажным ценам товары вправе учитывать только организации розничной торговли.
Если фирма ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.
Таким образом, такие организации уменьшают стоимость товаров (дебет счета 41 "Товары") на сумму торговой наценки (кредит счета 42 "Торговая наценка").
Документирование торговой наценки
Как правило, вести учет товаров по фактической себестоимости в рознице невозможно ввиду большого товарного ассортимента. Поэтому чаще всего предприятия розничной торговли ведут учет товаров в отпускных (розничных) ценах с использованием счета 42 "Торговая наценка".
Такие фирмы определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение), рассчитывая средний процент торговой наценки.
Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен. Этот реестр должен содержать следующие реквизиты:
- название фирмы;
- дату оформления;
- подпись руководителя и печать фирмы.
В реестре должна быть следующая информация:
- наименование товара;
- цена поставщика на данный товар;
- торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
- розничная цена.
Реестр может выглядеть так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│11 октября 2011 г. ООО "Мойдодыр"│
│ │
│ РЕЕСТР РОЗНИЧНЫХ ЦЕН │
│ │
│┌───┬──────────────┬────────────────┬───────────┬───────────┬───────────┐│
││ N │ Наименование │ Цена │ Торговая │Сумма, руб.│ Розничная ││
││п/п│ товара │поставщика, руб.│ наценка, %│ │ цена, руб.││
│├───┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤│
││ 1 │Шампунь │ 15 │ 30 │ 4,5 │ 19,5 ││
│├───┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤│
││ 2 │Мыло │ 5 │ 40 │ 2 │ 7 ││
│├───┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤│
││ 3 │Зубная паста │ 20 │ 25 │ 5 │ 25 ││
│└───┴──────────────┴────────────────┴───────────┴───────────┴───────────┘│
│ │
│Генеральный директор Иванов /Иванов А.Н./│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом.
Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:
- дату изменения цены;
- наименование переоцениваемого товара;
- количество переоцениваемого товара;
- старую цену на товар;
- новую цену на товар;
- сумму дооценки (уценки) - разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.
Инвентаризационная опись-акт заверяется подписью руководителя и печатью фирмы.
Опись может быть оформлена так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│15 октября 2011 г. ООО "Мойдодыр"│
│ │
│ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ-АКТ ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРА │
│ │
│┌───┬────────────┬───────────┬────────────┬───────────┬─────────────────┐│
││ N │Наименование│ Количество│Старая цена,│Новая цена,│ Сумма ││
││п/п│ товара │товара, шт.│ руб. за шт.│ руб. │ дооценки (+), ││
││ │ │ │ │ │уценки (-) товара││
│├───┼────────────┼───────────┼────────────┼───────────┼─────────────────┤│
││ 1 │Шампунь │ 7 │ 19,5 │ 20 │ +3,5 ││
│├───┼────────────┼───────────┼────────────┼───────────┼─────────────────┤│
││ 2 │Мыло │ 10 │ 7 │ 6 │ -10 ││
│├───┴────────────┴───────────┴────────────┴───────────┼─────────────────┤│
││Итого дооценка │ 3 руб. 50 коп. ││
│├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│
││Итого уценка │ 10 руб. ││
│└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘│
│ │
│Генеральный директор Иванов /Иванов А.Н./│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.
В этом случае в реестрах напротив наименования переоцененного товара вводят дополнительные графы:
- новая цена с датой ее введения;
- новый размер торговой наценки.
Приведем образец реестра после переоценки товара:
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│15 октября 2011 г. ООО "Мойдодыр"│
│ │
│ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ-АКТ ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРА │
│ │
│┌───┬────────────┬───────────┬────────┬──────┬─────────┬─────┬──────────┬────────┐│
││ N │Наименование│ Цена │Торговая│Сумма,│Розничная│Новая│ Дата │ Новый ││
││п/п│ товара │поставщика,│наценка,│ руб. │ цена, │цена,│ │ размер ││
││ │ │ руб. │ % │ │ руб. │ руб.│ │торговой││
││ │ │ │ │ │ │ │ │ наценки││
│├───┼────────────┼───────────┼────────┼──────┼─────────┼─────┼──────────┼────────┤│
││ 1 │Шампунь │ 15 │ 30 │ 4,5 │ 19,5 │ 20 │15.10.2011│ 5 ││
│├───┼────────────┼───────────┼────────┼──────┼─────────┼─────┼──────────┼────────┤│
││ 2 │Мыло │ 5 │ 40 │ 2 │ 7 │ 6 │15.10.2011│ 1 ││
│├───┼────────────┼───────────┼────────┼──────┼─────────┼─────┼──────────┼────────┤│
││ 3 │Зубная паста│ 20 │ 25 │ 5 │ 25 │ - │ - │ - ││
│└───┴────────────┴───────────┴────────┴──────┴─────────┴─────┴──────────┴────────┘│
│ │
│Генеральный директор Иванов /Иванов А.Н./│
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘