Тема 5.Общие положения теории бухгалтерского учета.

1.Понятие предмета бухгалтерского учета. Классификация объектов бух учета.

Предприятия, учреждения должны вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натурального измерения и в денежном выражении путем сплошного непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения.

Предмет бух учета изучает хозяйственную деятельность предприятия, где его объекты рассматриваются в двух разделах:

1.Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность

2.Объекты, составляющие хозяйственную деятельность

К первой группе относятся хозяйственные средства (имущество организации), а также их источники.

Ко второй группе – хозяйственные процессы и их результаты.

Хозяйственные средства предприятия по составу функционально роли подразделяются на несколько групп, которые делятся на несколько подгрупп:

1.Необоротные активы. К ним относятся:

-основные средства

-нематериальные активы

-доходные вложения в материальные ценности

-капитальные вложения

-долгосрочные финансовые вложения.

Основные средства – это средства труда, которые используются в хозяйственной деятельности длительно время, не изменяют своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, что позволяет включать их стоимость в расходы производства продукции частями. По мере их износа через амортизационные отчисления. К ним относятся здания, сооружения, оборудование, станки, т.е. то, что не изменяется и не уничтожается в процессе своей деятельности.

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Не находятся на материальных носителями(объекты интеллектуальной собственности).

Доходные вложения в материальные ценности - это вложения организации имущества, здания, помещения, земельные участки и другие ценности имеющие материальную форму, предоставляемой организацией во временное пользование за плату. Отличие от основных средств, основные средства – это средства производства, доходные вложения – не используются в производстве.

Капитальные вложения – затраты на строительно – монтажные работы, приобретение оборудования, прочие капитальные работы и затраты.

Финансовые вложения – это инвестиции предприятия в государственные ЦБ, ЦБ и уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и др. подобные финансовые вложения.

Оборотные активы

- материальные оборотные средства,

-денежные средства

- краткосрочные финансовые вложения –до года

-средства расчета – суммы, выданные под отчет, авансовые перечисления, средства подлежащие возврату и др.

Материальны оборотные активы – предметы труда, заготовки, производственные запасы, сырьё, полуфабрикаты , топливо, строительные материалы и др производственные запасы, готовая продукция, отгруженные товары.

Денежные средства, имеющиеся в кассе предприятия в банках на расчетных счетах, те ден ср которыми предприятие в праве распоряжаться.

Средства предприятия также группируются по источникам их образования

1.Собственный капитал

-уставный капитал

-резервный капитал

-нераспределенная прибыль

-целевые финансирования и поступления

Уставный капитал это стоимость основных и оборотных средств, находящихся в распоряжении предприятия в момент вступления его в эксплуатацию. (мб паевые взносы, дол и в зависимости от ОРФ ЮЛ)

Резервный капитал – фонд целевого назначения, предназначенный для восстановления основных средств, которые образуются за счет ежемесячных отчислений путем включения их в себестоимость продукции.

2.Заемный капитал:

-кредиты банков

-заемные средства

-кредиторская задолженность

-обязательства по распределению

Нераспределенная прибыль – финансовый результат за определенный период. Определяется по окончанию года.

Заемные источники:

-долгосрочные пассивы(свыш 1 года)

-краткосрочные пассивы(менее 1 года)

-кредиторская задолженность – за приобретение товаров, оказание услуг, выполнение работ

-обязательства по распределению части дохода (задолженность по ЗП, по выплате налогов, фонды соц фонды)

Сумма средств предприятия равна сумме источников их образования.

Ко второй группе объектов бух учета относят хозяйственные процессы и их результаты

Выделяют 3 вида хозяйственных процессов (этапы)

1.Процесс заготовления - деньги преобразуются в материалы, которые будут использованы для производства

2.Процесс производства – соединение рабочей силы со средствами и предметами труда

3.Процесс реализации

Таким образом предметом бух учета является хозяйственные средства предприятия, источники их формирования и их движения в процессе хозяйственной деятельности Бух учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

(2)Метод бух учета – это совокупность приемов и способов накопления и обработки бухгалтерской информации.

1.Бухгалтеский баланс, применяемый для обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и источников их образования на определенную дату в денежном выражении.

2.Отчетность, как заключительный этап всех учетных работ, представляющий собой систему показателей хозяйственной деятельности организации за определенный период времени и показателей состояния имущества организации за определенный период.

3.Система бухгалтерских счетов, предназначенная для группировки и текущего учета однородных хозяйственны операций и движения однородных средств предприятия.

4.Двойная запись, как способ отражения хозяйственных операций на счетах бух учета.

5.Оценка, как способ ведения бух учета, представляющий собой выражение хозяйственных средств и источников их формирования в денежной форме.

6.Калькуляция – способ исчисления в денежном выражении затрат на приобретение материальных ценностей, изготовление продукции и выполнение работ.

7.Документация – как средство юридического оформления каждой хозяйственной операции.

8.Инвентаризация – в ходе которой, проверятся полнота и достоверность данных бух учета о наличии всех видов средств предприятия.

(3)Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бух учёта по установленной форме.

Состоит из:

1.Бухгалтерского баланса, форма №1.

2.Отчёт о прибыли и убытках, форма №2.

3.Приложение к ним, отчет об изменениях капиталах, форма №3 и отчет о движении денежных средств форма №4 и другие приложение в зависимости от вида деятельности и т.п.

4.Пояснительная записка, в которой указывается основные элементы и методы учетной политики организации.

5.Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской информации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Годовая отчётность д.б. утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончанию года. (до 1 апреля )

Квартальная – в течение 30 дней с момента окончания квартала.

Данная информация является открытой, ее в праве затребовать банки, акционеры,

(4)Бухгалтерский баланс, его структура и содержание.

Бухгалтерский баланс - это способ периодического отражения информации об имуществе организации в обобщенном денежном выражении на определённую дату посредством группировки хозяйственных средств п составу и размещению , а также по источникам их формирования

Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу

Часть баланса, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению называется активом баланса (оборотные необоротные, и т.д) другая часть где группировка осуществляется по источникам формирования и целевому назначению средств предприятия называется пассивом баланса.

Итоговая сумма по активу и пассиву называется валютой баланса.

Элементы:

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, т.е. показатель (строка) актива или пассива характеризующая отельные виды или источники формирования имущества организаций.

Разделы бухгалтерского баланса(структура):

1.Внеоборотные активы: характеризует наличие

-долгосрочных финансовых вложений

-незавершенного строительства

-доходных вложений в материальные ценности

-основных средств и нематериальных активов по остаточной стоимости

2.Оборотные активы – те актвы которые непосредстаенно исползуются :

-запасы, в т.ч. сырье и материалы , готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные , расходы будущих периодов и прочие запасы и затраты

-НДС по приобретенным ценностям

-Дебиторская задолженность долгосрочная (платежи по которой ожид после 12 мес), авансы выданные и прочие дебиторы

-Дебиторская задолженность краткосрочная по выданным кредитам, векселям

-Финансовые вложения, в т.ч. акции, облигации и депозиты

-Денежные средства, в т.ч. касса , расчетный счет, валютный счет и другие денежные средства

3.Капитал и резервы. Он характеризует состав собственных средств организации. В этом разделе показываются объем уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, целевые финансирования и поступления, нераспределённая прибыль прошлых лет и отчетного года, а также убыток прошлых лет и учётного года.

4.Долгосрочные обязательства. Обязательства самой организации

5.Краткосрочные обязательства : займы и кредиты, кредиторская задолженность – не оплаченная перед поставщиками и организациями которые оказывают услуги , перед персоналом, полученные авансы по неисполненным обязательствам, задолженность перед учредителями , доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей.

(5)Виды баланса.

Выделяют баланс нетто и брутто

Нетто – чистый баланс с учетом амортизации. Брутто- без учета амортизации

1.Вступительный (начальный) баланс – составляется при организации предприятия.

2.Заключительный (отчетный) – составляется на первое число месяца след за отчетным периодом

3.Ликвидационный баланс – при ликвидации организации.

4.Самостотельный баланс

5.Сводный (консолидированный) баланс. Составляется на основе деятельности нескольких подотчетных организаций

6.Разделительный – в случае реорганизации

Изменение в балансе под влиянием хозяйственных операций.

Хозяйственные операции совершаемые в операции по признаку их влияния на величину актива и пассива подразделяются на 4 типа:

1.Затрагивает только актив бухгалтерского баланса, т.е. изменяет состав хозяйственных средств.

2.Затрегивается только пассив бухгалтерского баланса, т.е. изменяется источник формирования денежных средств

3.Операции, которые увеличивают одновременно величину хозяйственных средств и величину источников их формирования. Таким образом валюта баланса увеличивается и по активу и по пассиву. (100 р – краткосрочный кредит, начисляется на расчетный счет – увеличив и пассив и актив)

4.Операции, которые уменьшают одновременно величину хозяйственных средств и величину источников их формирования.

Счета бух учета понятие и виды.

Счет, как элемент бух учета – это способ группировки текущего контроля и отражения хозяйственных операций по статьям бухгалтерского баланса в меж балансовый период.

Он представляет собой таблицу, состоящую из двух частей:

Левая – дебит

Правая – кредит

Каждый счет имеет номер, наименование, определяемые планом счетов., сальдо начальное – это остаток на начало; текущие обороты по дебиту и кредиту и конечное сальдо – то что имеется на счету после операции.

Записать в левой части – это значит дебитовать счет, в правой – кредитовать данный счет.

Записи на счетах производятся на основании первоначальных документов. Т.е тех которые подтверждают совершение операции.

По степени детализации получаемой информации выделяют следующие виды счетов:

1.Синтетические счета. – наиб обобщенные. Счета первого порядка

2.Субсчета.- детализируются. Счета второго порядка

3.Аналитические счета – третьего порядка.

Аналитические счета, субсчета и синтетические счета бух учета взаимосвязаны, так как на них отражается информация по одному и тому же виду имущества с разной степень детализации.

В зависимости от полученной информации о хозяйственных средствах или источниках их образования счета бух учета деля на 3 группы:

1.Активные

2.Пассивные

3.Активно-пассивные

Порядок записи операции на активных и пассивных счетах.

Активные счета учитывают различные виды хозяйственных средств и их сальдо, т.е. остаток отражается в активе бухгалтерского баланса.

Существует определенные правила ведения активного счета:

1.Остаток или сальдо записывается по дебиту.

2.Операции, свидетельствующие об увеличении объекта учета записывается в дебитовый оборот.

3.Операция, уменьшающая объект бух учета записывается в кредитовый оборот.

4.Сальдо конечное равно сальдо начальному прибавляя дебитовый оборот и отнимает кредитовый оборот.

10.000 – имелось до совершения всех операций

10.000 – поступило от покупателей

51 Р/С
10.000 – сальдо начальное
10.000- от покупателя 100.000-кредит	5.000-налог (то что уменьшает) 5.000 – в кассу
110.000 –дебитовый оборот(то что осталось)	10.000 – кредтовый оборот (то что уменьшает)
120.000-10.000 = 110.000 – сальдо конечное

Пассивные счета- источники формирования имущества. Их сальдо имеет отражение в пассиве бухглатерского баланса (уставный капитал, кредиты, займы)

Правила ведения пассивного счета.

1.Есть сальдо начальное, то оно записывается по кредиту.

2.Увеличение объекта бух учета записывают по кредиту.

3.Уменьшение объекта бух учета записывают по дебиту.

4.Сальдо конечное равно сальдо начально + оборот по кредиту – оборот по дебиту.

66
дебит	кредит
	Сальдо начальное = 0
Погашен 80 000	Получен кредит 250 000 % 30 000
80 000 – дебитовый оборот	280 000
	200 000

………………… Понятие о корреспонденции счетов.

Двойная запись, как элемент метода бух учета заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается в системе счетов дважды в одинаковой сумме по дебиту одного счета и по кредиту другого, т.к. после совершения хозяйственной операции происходят одинаковые изменения у двух объектов бух учета.

Эта взаимосвязь называется корреспонденция счетов, счет вязанные одной хозяйственной операцией называются корреспондирующими.

Планы счетов.

В РФ утверждены счета бух учета. Отражаются они в плане счетов.

План счетов бух. учета – это систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в основе которого используются классификация счетов по их экономическому содержанию.

Все балансовые счета планов счетов бух учета отражаются в следующих разделах:

1.Внеобортыне активы – в нем отражаются счета, учитывающие внеоборотные активы и их амортизацию.

2.Производственный запас – отражаются счета для учета материально – производственных запасов организации и резервов от , учитывающие их стоимости.

3.Затраты на производство – отражаются счета, учитывающие производственные затраты и остатки незавершенных производств.

4.Готовая продукция и товары - предназначенные для учета выпуска готовой продукции организации, а также товаров, предназначенных для перепродажи и расходов на продажу.

5.Денежные средства – предназначен для учета денежных средств в виде наличных , также находящихся на счетах в банках и финансовых вложений.

6.Расчеты – предназначен для учета различных видов расчетов организации с поставщиками, покупателями по кредитам и займам, по оплате труда и др. расчеты.

7.Капитал – предназначен для учета капиталов организации, ее нераспределенной прибыли и непокрытых убытков.

8.Финансовые результаты – предназначен для учета операций по продаже, прочих доходов и расходов, расходов будущих периодов, прибыли и убытков организации.

Документооборот и бухгалтерская документация.