#G0
16. Учет финансовых результатов
16.1. Учет формирования финансовых результатов в течение года
Учет формирования финансовых результатов работы организации ведется в соответствии с #M12293 1 901735796 3792932920 2361408120 1839791592 2099573214 2697443001 2483551668 3154 82Положениями "Доходы организации" (ПБУ 9/99)#S и #M12293 0 901735798 3792932920 2361408120 2789779494 2836092392 3154 82 787539 2392261523"Расходы организации" (ПБУ 10/99)#S, содержание которых соответствует международным стандартам финансовой отчетности.
Доходы и расходы организации в зависимости от вида деятельности подразделяются на несколько групп (схема 16.1).
Конечный финансовый результат - чистая прибыль (убыток), полученная от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов.
Финансовый результат от обычных видов деятельности (реализационный финансовый результат) выявляется на счете 90 "Продажи" в виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции. Счет 90 "Продажи" предназначен:
- для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с осуществлением обычных видов деятельности;
- исчисления финансового результата по обычным видам деятельности.
По дебету счета 90 "Продажи" отражается себестоимость проданных:
- готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства;
- товаров;
- работ и услуг промышленного и непромышленного характера;
- покупных изделий;
- строительно-монтажных работ, научно-исследовательских работ и переданных во временное пользование активов по договору аренды.
По кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (работ и услуг).
Учет продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 ведется в разрезе утвержденных к нему субсчетов.
По окончании каждого месяца исчисленный результат по продаже продукции (работ, услуг) списывается с субсчета 9 "Прибыль (убыток) от продаж" счета 90 "Продажи" на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90 "Продажи", внутренними записями списываются на субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж" (схема 16.2).
Схема 16.1. Классификация доходов и расходов организации
Схема 16.2. Учет формирования финансового результата от обычных видов деятельности
Пример. На 1 декабря 2002 года по счетам синтетического учета сформированы следующие остатки:
#G0Код счета |
Наименование счета |
Сумма, руб. |
|
|
|
дебет |
кредит |
51 |
Расчетные счета
|
420000 |
|
90 |
Продажи:
|
|
|
|
субсчет 1 "Выручка"
|
|
900000 |
|
субсчет 2 "Себестоимость продаж"
|
500000 |
|
|
субсчет 3 "НДС"
|
150000 |
|
|
субсчет 9 "Прибыли (убытки) от продаж"
|
250000 |
|
99 |
Прибыли и убытки
|
|
310000 |
43 |
Готовая продукция |
60000 |
|
Расходы на отгрузку продукции в декабре составили 7500 руб. Вся продукция, отправленная покупателям, оплачена в декабре.
Решение. По окончании года на счетах сделаем следующие записи:
#G0Д-т |
|
субсчет 90-1 |
К-т |
|
Д-т |
субсчет 90-2 |
К-т |
||||||||||
|
|
|
- |
900000 |
|
|
- |
500000 |
|
|
|
|
|||||
1. |
900000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
2. |
|
500000 |
|||||
|
900000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- |
500000 |
|||||
|
|
|
- |
0 |
|
|
- |
0 |
|
|
|
|
|||||
-
#G0Д-т |
|
субсчет 90-3 |
К-т |
|
Д-т |
субсчет 90-9 |
К-т |
||||||||||
- |
150000 |
|
|
|
|
|
- |
250000 |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
3. |
150000 |
|
|
2. |
500000 |
|
1. |
|
900000 |
|||||
|
|
|
- |
150000 |
|
|
3. |
150000 |
|
|
|
|
|||||
- |
0 |
|
|
|
|
|
- |
650000 |
|
|
- |
900000 |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
- |
0 |
|
|
|
|
|||||
#G0Д-т |
|
сч.99 |
К-т |
||
|
|
|
- |
310000 |
|
|
|
|
|
|
|
Финансовый результат от прочих видов деятельности.
Учет прочих доходов и расходов и формирование финансового результата определяются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" открываются субсчета: 1 "Прочие доходы"; 2 "Прочие расходы"; 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Записи по субсчетам 1 и 2 осуществляются в течение года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этим субсчетам определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается с субсчета 90-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончании отчетного года субсчет 91-9 закрывается внутренними записями по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" (схема 16.3).
Схема 16.3. Учет прочих доходов и расходов
Пример. В течение отчетного года получены следующие операционные доходы и расходы. Выручка за проданных объект основных средств - 177000 руб. Начислен НДС с выручки 27000 руб. Списана остаточная стоимость проданного объекта 60000 руб. Оприходованы ранее неучтенные материалы - 15000 руб.
Решение. Отразим на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции:
#G0Д-т |
субсчет 91-1 |
К-т |
|
Д-т
|
сч.51 |
К-т |
|
Д-т |
субсчет 91-2 |
К-т |
|||||||||
|
|
1. 177000 |
|
- 500000
|
|
|
2. 27000 |
|
|||||||||||
7. |
192000 |
4. 15000 |
|
1. 177000 |
|
|
3. 60000 |
7. 87000
|
|||||||||||
|
- 192000 |
- 192000 |
|
- 177000 |
|
|
- 87000 |
- 87000 |
|||||||||||
|
|
- 677000 |
|
|
|||||||||||||||
#G0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
субсчет 01- |
|
||||
Д-т |
сч. 68 |
К-т |
|
Д-т |
сч.10 |
К-т |
|
Д-т |
выбытие |
К-т |
||||
|
|
2. 27000 |
|
- 140000
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
4. 15000 |
|
|
|
3. 60000
|
||||||
|
|
|
|
- 15000 |
|
|
|
- 6000 |
||||||
|
|
- 155000 |
|
|
||||||||||
#G0Д-т |
|
сч.99 |
К-т |
|
Д-т |
субсчет 91-9 |
К-т |
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
5. |
105000 |
|
7. |
|
192000 |
||||||
|
|
5. |
|
105000 |
|
|
6. |
87000 |
|
|
|
|
||||||
|
|
|
- |
105000 |
|
|
- |
192000 |
|
|
- |
192000 |
||||||
Операции с 1-й по 5-ю включительно осуществляются в течение отчетного года, а операции 6 и 7 - по окончании отчетного года.
На величину финансового результата оказывают влияние доходы будущих периодов, учет которых осуществляется на счете 98 "Доходы будущих периодов". В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к ним относят доходы, полученные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" отражаются доходы будущих периодов: предстоящее получение задолженности от дебиторов; доходы, возникшие вследствие превышения сумм взыскания с виновных лиц над суммой недостач ценностей по балансовой оценке. По дебету счета отражается списание доходов на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
В развитие счета 98 "Доходы будущих периодов" открываются субсчета:
- 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
- 2 "Безвозмездные поступления";
- 3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы".
На поступившие суммы доходов, относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учете делаются следующие записи (схема 16.4).
Схема 16.4. Учет поступления и списания доходов будущих периодов
Пример. В отчетном периоде получена арендная плата за предстоящий квартал в сумме 17700 руб., в том числе НДС 2700 руб.
Решение. 1. На сумму начисленной арендной платы за предстоящей квартал:
#G0Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
|
-17700 руб. |
К-т субсчета 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
|
- 17700 руб. |
2. На сумму поступивших платежей от арендатора за квартал:
|
|
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
|
- 17700 руб. |
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
|
- 17700 руб. |
3. На сумму начисленного НДС:
|
|
Д-т субсчета 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
|
- 2700 руб. |
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
|
- 2700 руб. |
4. На ежемесячную сумму арендных платежей, включаемых в операционные расходы:
|
|
Д-т субсчета 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
|
- 5000 руб. |
К-т субсчета 91-1 "Прочие доходы" |
- 5000 руб. |
Более подробно порядок использования счета 98 в разрезе субсчетов рассмотрен в #M12293 0 601020111 0 0 0 0 0 0 0 0гл.9 "Учет основных средств и нематериальных активов"#S.
Учет чрезвычайных доходов и расходов осуществляется непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки". К чрезвычайным доходам и расходам относятся суммы страхового возмещения, полученные для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, наводнений и других чрезвычайных обстоятельств (схема 16.5).
Схема 16.5. Учет чрезвычайных доходов и расходов
#G0