3. Инвентаризация кассы и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций является периодическая взаимопроверка данных учета и фактического наличия денежных средств в кассе организации, т.е. инвентаризация кассовой наличности.

В целях обеспечения контроля за сохранностью денежной наличности в обязанность руководителя предприятия входит правильная и надежная организация кассового узла, а кассира – полная материальная ответственность за правильное и своевременное оприходование и выдачу денежных средств, а также за их сохранность.

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом № 49 Минфина РФ от 13.06.1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и «Порядком ведения кассовых операций».

В обязательном порядке инвентаризация кассы проводится:

• при смене кассира;

• при выявлении недостач и хищений;

• перед составлением годовой отчетности.

В остальных случаях сроки проведения инвентаризации кассовой наличности устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации.

Инвентаризацию кассы проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации в присутствии кассира. Порядок ведения кассовых операций предусматривает проведение внезапных ревизий кассы с полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. В период проверки опечатывается сейф, проверяется правильность и своевременность оформления кассовых ордеров, а также полнота записей кассовой книги. После всего этого проверяется наличие денег в кассе, которое сверяется с остатком последнего отчета кассира.

После проведения инвентаризации составляется акт инвентаризации (форма инв-15), в котором фактические остатки кассовой наличности сопоставляются с учетными данными и определяется результат проверки:

• полное соответствие фактического наличия денежных средств в кассе организации данным бухгалтерского учета;

• излишки денежных средств в кассе;

• недостача денежных средств в кассе.

На оборотной стороне акта материально-ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по ее результатам принимает решение.

На основании акта инвентаризации кассы ее результаты в учете отражаются следующим образом (таблица 2):

Таблица 2. – Отражение в учете результатов инвентаризации кассы

№ п/п	Корреспонденция		Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	50	91/1	Выявлены излишки денежной наличности в кассе и они оприходованы в доход организации
Выявлена недостача денежной наличности в кассе:
2	при наличии виновного лица
	94	50	Выявлена недостача денег в кассе
	73/2	94	Недостача списана на виновника (кассира)
	50, 70	73/2	Возмещение недостачи путем взноса наличными в кассу или удержания из заработной платы
3	при отсутствии виновного лица
	94	50	Выявлена недостача денег в кассе
	91/2	94	Недостача списана в расход организации
4	причина – стихийное бедствие
	99	50	Списание недостачи напрямую на убытки организации