Отчетность кредитных организаций

Учет доходов, расходов и прибыли. Ежедневная, годовая и МСФО-отчетность.Учет налогов. Аулит.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории Российской Федерации от 26 марта 2007 года № 302 -П .доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

а) притока активов;

б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

а) выбытия активов;

б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода;

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

Для учета доходов, расходов и прибыли предусмотрены следующие счета:

- 108 Нераспределенная прибыль (П);

- 613 Доходы будущих периодов (П);

- 614 Расходы будущих периодов (А);

- 706 Финансовый результат текущего года:

70601 - 70605 Доходы текущего года (П);

70606 - 70611 Расходы текущего года (А);

- 707 Финансовый результат прошлого года:

70701 - 70705 Доходы прошлого года (П);

70706 - 70711 Расходы прошлого года (А);

- 708 Прибыль (убыток) прошлого года:

70801 Прибыль прошлого года (П);

70802 Убыток прошлого года (А).

На счете 706 Финансовый результат текущего года осуществляется учет доходов и расходов текущего отчетного периода.

В целях составления годового отчета по окончании календарного года счет 706 освобождается для оборотов нового года, а сальдо счета переносится на счет 707 Финансовый результат прошлого года.

В аналитическом учете к счетам 706 Финансовый результат текущего года и 707 Финансовый результат прошлого года открываются соответствующие счета по видам доходов и расходов.

Балансовый счет 708 Прибыль (убыток) прошлого года предназначен для учета прибыли кредитной организации. На этот счет переносится сальдо счета 707 Финансовый результат прошлого года .

В случае, если кредитовые обороты по сч. 707 превышают дебетовые, в бухгалтерском учете отражается прибыль на счете 70801 Прибыль прошлого года (П); в случае, если дебетовые обороты превышают кредитовые, отражается убыток на счете 70802 Убыток прошлого года (А).

Счет 708 Прибыль (убыток) прошлого года: предназначен также для представления на годовом собрании акционеров (участников) результатов деятельности кредитной организации и распределения прибыли. После утверждения собранием акционеров (участников) годового отчета остаток нераспределенной прибыли переносится на счет 108 Нераспределенная прибыль. В случае полученного убытка открывается счет 109 Непокрытый убыток.

В кредитных организациях ежедневно составляется отчетность по аналитическим и синтетическим счетам.

Итоговыми документами аналитического учета являются:

- ведомость остатков по счетам (первого, второго порядка и лицевым),

- ведомость остатков по счетам размещенных (привлеченных) средств.

Итоговыми документами синтетического учета являются ежедневные баланс и оборотная ведомость по балансовым и внебалансовым счетам.

Ведомости остатков по счетам подписываются главным бухгалтером, баланс и оборотная ведомость - руководителем организации и главным бухгалтером. Баланс должен быть составлен не позднее 12 часов следующего дня. Ежедневная отчетность представляется в территориальное управление Банка России.

По итогам деятельности за год составляется годовая отчетность.

Годовая отчетность составляется составляется с учетом событий после отчетной даты, независимо от их положительного или отрицательного характера, за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно), по состоянию на 1 января года, следующего за отчетны; 31 декабря отчетного года является отчетной датой.

Порядок и срок составления годовой отчетности утверждаются в учетной политике кредитной организации исходя из установленного в соответствии с учредительными документами порядка .

В состав годовой отчетности кредитной организации включаются:

Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)

Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)

Отчет о движении денежных средств

Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов

Сведения об обязательных нормативах

Аудиторское заключение .

В соответствии с нормативными установлениями, все кредитные организации представляют отчетность в Банк России. В ее составе отчеты о б активах и пассивах по срокам, процентным платежам, отчеты о составе и структуре отдельных операций, данные об управлении организации.

С 1 января 2004 года все кредитные организации обязаны составлять и представлять в Банк России отчетность в соответствии с международными стандартами (МСФО).

Отчетность кредитных организаций, составленная в соответствии с Международными стандартами(МСФО) включает:

баланс на отчетную дату;

отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период;

отчет о движении денежных средств за отчетный период;

примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО и прочие пояснительные примечания.

Уполномоченный орган управления кредитной организации утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой отчетности. в том числе предусматривающий ответственных лиц кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации, а также порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документов, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО.

Подготовка отчетности в соответствии с МСФО на основе метода трансформации включает в себя следующие этапы:

Первый этап - перегруппировка статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с МСФО.

Второй этап - определение перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО, в том числе на основе профессиональных суждений руководства кредитной организации в целях:

корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственного капитала, доходы и расходы;

оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО;

реклассификации статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

Третий этап - расчет сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО.

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется:

Банком России - для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций и проведения сравнительного анализа с отчетностью, составленной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;

руководством кредитных организаций - для целей анализа результатов деятельности кредитных организаций и возможности принятия управленческих решений.

Кредитные организации являются плательщиками налога на прибыль, налогов на добавленную стоимоть, начисляются и уплачиваются налоги, связанных с оплатой труда работников банка.

Кредитные организации являются плательщиками НДС в части внутрибанковских операций и банковских сделок.

При акцепте документов по операциям с основными средствами, нематериальными активами в учете кредитных организаций делаются записи:

Д 607 Капитальнае вложения, 60310 (А) НДС, уплаченный

К 60322 Расчеты с кредиторами.

НДС уплаченный может быть принят к зачету в счет расчетов с бюджетом:

Д 60301 Расчеты по налогам и сборам

К 60310 НДС уплаченный.

По операциям реализации основных средств, НМА, других активов, кредитные организации должны начислять налог на добавленную стоимость:

Д 612 Реализация (выбытие)

К 60309 (П) НДС полученный;

при перечислении налога в бюджет в учете делается проводка:

Д 60309 НДС полученный

К 30102 Корреспондентский счет банка.

При начислении заработной платы, премий работникам, в учете делаются записи по начислению НДФЛ:

Д 60305 Расчеты с работниками по оплате труда

К 60301 Расчеты по налогам и сборам;

перечиление налогов в бюджет:

Д 60301 Расчеты по налогам и сборам

К 30102 Корреспондентский счет банка.

Начисление налога на прибыль учитывается на счете 70611 Налог на прибыль:

Д 70611 Налог на прибыль

К 60301 Расчеты по налогам и сборам;

перечисление налога в бюджет:

Д 60301 Расчеты по налогам и сборам

К 30102 Корреспондентский счет банка.

Аудит планруется и проводится таким образом, чтобы получить разумную увереность в том,что формы годового отчета не содержат существенных искажений; основой всех аудиторских проверок в настоящее время является Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.08 г. №307-ФЗ. Проводимый на основе выборочного наблюдения аудит включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в формах годового отчета информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки годового отчета, определение главных оценочных значений, полученных руководством банка, а также оценку общего представления о публикуемых формах годового отчета, качества управления и состояния внутреннего контроля банка. Аудит должен предоставлять достаточные основания для выражения мнения аудитров о достоверности во всех существенных отношениях публикуемых форм годового отчета и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Россйской Федерации. Обязательный ежегодный аудит годовой отчетности представляет собой часть системы внутреннего и внешнего контроля деятельности кредитных организаций.

Внешний контроль осуществляется Банком России . Основной целью проведения Банком России проверок кредитных организаций является оценка на месте общего состояния кредитной организации либо отдельных направлений ее деятельности, в том числе: оценка соблюдения законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России, уровня организации и ведения бухгалтерского учета, определение размера рисков, оценка качества активов кредитной организации (ее филиала), величины и достаточности собственных средств (капитала) кредитной организации, перспектив деятельности кредитной организации, а также выявление действий, угрожающих интересам кредиторов и вкладчиков кредитной организации. Проверки кредитных организаций , проводимые Банком России, не выполняют задач аудиторских проверок и документальных ревизий, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации для сбора доказательств по уголовным и другим делам.

Внутренний конторль в кбанках организуется на основе положения "Об организации внутреннегоь контроля в кредитных оранизациях и банковских группах" от 16.12. 03 г. № 242-П. Внутренний контроль осуществляется в целях обеспечения достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности (для внешних и внутренних пользователей), а также информационной безопасности (защищенности интересов (целей) кредитной организации в информационной сфере.

Внутренний контроль осуществляют в соответствии с полномочиями, определенными учредительными и внутренними документами кредитной организации: органы управления кредитной организации, ревизионная комиссия (ревизор);,главный бухгалтер (его заместители) , руководитель, сотрудники службы внутреннего контроля.

БИЛЕТЫ

Организация бухгалтерского учета в банках.

Учет процентов по операциям размещения и привлечения средств

Классификации ценных бумаг на счетах банковского учета.

Бухгалтерский учет срочной кредиторской задолженности.

Учет внеоборотных активов: состав объектов учета, методы оценки.

Учет ценных бумаг на счетах доверительного управления.

Учет и документальное оформление операций по приему и выдаче денежных средств в кассе банка.

Учет кредитов, предоставленных физическим лицам.

Методы и формы подтверждения достоверности данных банковских операций.

Учет расчетов с работниками банка по оплате труда и другим выплатам.

Организация деятельности по переводу денежных средств. Виды денежных переводов, учетные записи, документальное оформление.

Учет внутридневных кредитов и овердрафт.

Переоценка активов: методы и формы , применяемые в учете кредитных организаций.

Условия признания платежной системы значимой. Обеспечение надежного функционирования системы и исполнения обязательств участников.

Учет операций по формированию уставного капитала банка.

Учет и документальное оформление операций лизинга.

Законодательные и нормативные основы деятельности кредитных организаций

Основные принципы организации учета драгоценных камней и металлов.

Учет и документальное оформление инкассации и перевоки денежных средств в кредитных организациях.

Учет операций с векселями.

Учет результатов инвентаризации активов и обязательств в кредитных организациях.

Учет пассивных операций с долевыми ценными бумагами

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами по различным операциям в кредитных организациях.

Учет расчетов на ОРЦБ

Учет операций по приобретению ценных бумаг по поручению

Классификация доходов и расходов кредитных организаций. Учет результатов деятельности банков при составлении ОПУ .

Учет активных операций с долговыми ценными бумагами

Учет операций с денежными средствами и чеками , в том числе дорожными, в валюте иностранных государств

Учет доходов, расходов и прибыли банков.

Учет и документальное оформление движения безналичных средств.

.Учет резервов на возможные потери по ссудам

Характеристика балансовой части плана счетов

Отчетность по МСФО. Порядок ее составления в кредитных организациях.

Учет налогов в кредитных организациях.

Учет гарантий и поручительств

Учет драгоценных камней и металлов в кредитных организациях. - учет операций

Учет операций на счетах части Д

Учет прав требования

Учет на внебалансовых счетах в кредитных организациях.

Учет ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости.

Банковский аудит

Учет активных операций с долевыми ценными бумагами

Операторы и правила систем денежных переводов. Учет операций по переводу денежных средств .

Учет кредитных операций на счетах части В

Инспектирование и надзор в платежных системах. Система управления рисками платежных систем.

Учет долгосрочных МБК

Учет просроченной задолженности по кредитам

.Учет операций по реализации (выбытию) активов в кредитных организациях

Учет доходов и расходов по ценным бумагам

Учет конверсионных операций

ЗАДАЧИ

Задача

Сальдо на счетах на начало,руб.:

10207 -100 000 000; 106 -37 000 000; 107 -5 000 000; 108 -4 000 000; 20202 -10 000 000; 30102 -252 000 000; 30109 -14 000 000; 30110 - 12 000 000; 320 - 25 000 000; 452 -300 000 000; 405 -156 000 000; 406 - 105 000 000; 407 - 100 000 000; 423 -160 000 000; 47422 -10 000 000; 40906 -54 000 000; 47423 -23 000 000; 501 - 100 000 000; 604 -86 000 000; 606 - 9 100 000; 60901 -3 000 000;60903 - 900 000; 610 - 4 000 000; 613 - 16 000 000; 614 -12 000 000; 706 Д -150 000 000. 706 Р -94 000 000.

Операции:

1. По объявлению на взнос приняты в кассу банка денежные средства государственной коммерческой организации (40602) 1 000 000 руб.;

2. Безналичные денежные средства отосланы на счет в другом банке 2 000 000 руб.;

3. Зачислены на счет государственной коммерческой (федеральной) организации денежные средства по окончании пересчета 3 000 000руб.;

4. Инкассированная выручка негосударственной коммерческой организации после пересчета зачислена на счет (3 проводки) 4 000 000руб.

Составьте оборотную ведомость на основе данных об остатках по счетам и операциях банка.

Задача

Сальдо на счетах на начало,руб.:

10207 - 100 000 000; 106 - 37 000 000; 107 - 5 000 000; 108 - 4 000 000; 20209 - 560 000; 20202 -9 050 000; 30102 -254 000 000; 30109 - 18 000 000; 30110 -16 950 000; 320 -26 000 000; 30221 -9 300 000; 30222 - 9 300 000; 405 - 142 000 000; 406 - 115 600 000; 407 - 134 400 000; 40906 - 15 400 000; 423 - 160 000 000; 452 -304 000 000; 474 22 - 4 000 000; 474 23 -8 000 000; 501 -100 000 000; 603 22 -10 300 000; 603 23 - 6 700 000; 604 - 86 000 000; 606 - 9 100 000; 60901 - 3040 000;60903 - 900 000; 610 - 4 000 000; 613 - 10 000 000; 614 - 2 400 000; 706 Д - 150 000 000. 706 Р - 98 000 000.

Операции:

1. Поступили денежные средства из РКЦ Банка России 560 000 руб.;

2. Выдано из кассы на командировочные расходы работникам банка 50 000 руб.;

3. Денежные средства выручки, инкассированной в государственной (федеральной ) организации, приняты к пересчету в кассе банка (3 проводки) 1 000 000руб.;

4. После пересчета выручка зачислена на счет государственной организации 1 000 000 руб.

Составьте оборотную ведомость на основе данных об остатках по счетам и операциях банка.

Задача

Сальдо на счетах на начало,руб.:

10207 - 100 000 000; 106 - 42 000 000; 107 - 5 000 000; 108 - 4 000 000; 20202 -10 000 000; 30102 - 249 710 000; 30109 - 16 000 000; 30110 - 15 560 000; 302 32 - 2 475 000; 30233 - 1 150 000; 320 - 25 000 000; 405 -140 000 000; 406 - 132 000 000; 407 - 116 000 000; 40906 - 10 000 000; 423 - 160 000 000; 452 - 304 100 000; 474 16 - 525 000; 474 17 - 140 000; 474 22 - 5 000 000; 474 23 - 5 000 000; 501 - 100 000 000; 603 22 - 25 000 000; 603 23 - 25 000 000; 604 - 86 150 000; 60901 - 3 000 000; 610 - 1 000 000; 613 - 15 000 000; 614 - 2 440 000 ; 706 Д - 150 000 000; 706 Р - 94 750 000.

Операции:

1. Учтены перечисления денежных средств до момента поступления документов 150 000руб.;

2. Списаны суммы денежных средств до выяснения 675 000 руб.после поступления документов по операциям государственных организаций (70 000 руб.), государственных, кроме федеральных (5 000 руб.), негосударственных ( 600 000 руб.);

3. Начислена оплата труда и премия работникам банка 3 250 000 руб.;

4. Зачисления на счет кредитной организации по операциям, совершаемым с использованием банковских (платежных) карт 140 000 руб.

Составьте оборотную ведомость на основе данных об остатках по счетам и операциях банка.

Задача

Сальдо на счетах на начало, тыс.руб.:

10207 -100 000; 106 -42 000; 107 - 5 000; 108 - 4 000; 20202 -10 000; 30102 - 254 000; 30110 - 13 000; 314 -5 000; 320 - 25 000; 405 - 132 000; 406 - 212 000; 407 - 106 000; 423 - 150 000 452 - 300 000; 501 - 100 000; 60323 (А) - 30 000; 604 сновные средства 83 000; 606 - 9 100; 609 - 3 000; 60903 - 900; 610 - 4 000; 613 - 16 000; 614 - 12 000; 706 -150 000; 706 - 98 000.

Операции

1. Получены доходы по ценным бумагам 20 млн. руб.

2. Перечислены денежные средства на счет в другом банке 4 млн. руб.

3. Погашена кредиторская задолженность банка по МБК 3 млн. руб.

4. В кассу банка внесены денежные средства сверхлимитного остатка клиентом банка1 млн. руб.

Составьте оборотную ведомость на основе данных об остатках по счетам и операциях банка.

Задача

Сальдо на счетах на начало, тыс.руб.:

10207 -100 000; 106 - 48 000; 107 - 3 000; 108 - 4 000; 20202 - 10 000; 30102 - 250 000; 30110 - 15 000; 314 - 1 000; 320 - 23 000; 405 -210 000; 406 -69 000; 407 - 161 000; 423 -160 000 452 - 302 000; 501 - 115 000; 60323 (А) -32 250; 604 - 86 000; 606 - 9 100; 609 - 3 000; 60903 - 900; 610 - 4 000; 613 - 6 000; 614 - 3 750; 706 Доходы - 50 000; 706 Расходы -98 000.

Операции:

1. Средства эмиссионного дохода зачислены в уставный капитал 5 млн. руб.

2. Предоставлен кредит негосударственной коммерческой организации, клиенту банка 2 млн. руб.

3. Зачислены доходы 30 млн. руб.

4. Списаны денежные средства со счета клиента, перечисленные для погашения задолженности перед клиентом другого банка 12 млн. руб.

Составьте оборотную ведомость на основе данных об остатках на счетах и операцияях банка.

Задача

Сальдо на счетах на начало, тыс.руб.:

10207 - 100 000; 106 -4 2 000; 107 -5 000; 108 -4 000; 20202 -10 000; 30102 -254 000; 30110 -13 000; 314 -1 000; 320 -25 000; 407 -454 000; 423 -160 000 452 -300 000; 501 - 100 000; 60323 (А) -30 000; 604 -86 000; 606 -9 100; 609 -3 000; 60903 -900; 610 -1 000; 613 -6 000; 614 -12 000; 706 Доходы - 50 000; 706 Расходы -98 000.

Операции:

1. Приобретены ценные бумаги 15 млн. руб.

2. Получен межбанковский кредит 34 млн. руб.

3. Погашена задолженность клиентом банка 12 млн. руб.

4. В кассу с корреспондентского счета поступили денежные средства 3 млн. руб.

Составьте оборотную ведомость на основе данных об остатках по счетам и операциях банка.