Счет 421 Депозиты негосударственных коммерческих организаций

42101 до востребования П

42102 на срок до 30 дней П

42103 на срок от 31 до 90 дней П

42104 на срок от 91 до 180 дней П

42105 на срок от 181 дня до 1 года П

42106 на срок от 1 года до 3 лет П

42107 на срок свыше 3 лет П

Создание депозита в кредитной организации отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 30102 Корреспондентский счет

Дебет 20202 Касса кредитной организации

Кредит 410 - 421 Депозитные счета

Начисление процентов за пользование средствами депозитов может отражаться с применением счета 47411 Начисленные проценты по банковским счетам и депозитам физических лиц или напрямую причисляться к счетам клиентов.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2008 г. №227 кредитные организации имеют право размещать на депозиты бюджетные средства.

Кредитные организации, привлекающие на банковские депозиты средства федерального бюджета , должны соответствовать требованиям:, установленным указанным Постановлением. Размещение бюджетных средств на банковские депозиты в кредитных организациях производится на основе генерального соглашения , заключенного между Федеральным казначейством и кредитной организацией.

Гарантии и поручительства являются формами обеспечений. Учет

гарантий и поручительств ведется на счетах 5-го раздела части В"Кредитные и лизинговые операции".

Гарантии и поручительства , полученные в обеспечение по размещщенным средствам:

Д 99998 Корреспондирующий счет (А)

К 91315 Выданные гарантии и поручительства (П);

гарантии и поручительства предоставленные в обеспечение по привлеченным средствам :

Д 91414 Полученные гарантии и поручительства (А)

К 99999 Корреспондирующий счет (П) .

Гарантия может быть составлена на сумму больше, или меньше суммы сделки, и ответственность банка- гаранта находится в пределах суммы, указанной в гарантии. Банк-гарант не имеет право отказаться платить по выданной гарантии; требовать возмещения своих расходов банк может только в том случае, если это было установлено при выдаче гарантии.

В отличие от гарантии, по поручительству банк, выдавший такое обеспечение, отвечает в объеме, равном ответственности должника по сделке, однако, банк-поручитель имеет право оспаривать сумму требования. Кроме этого, банк-поручитель имеет право требовать возмещения своих расходов от должника.

Поручительства банков могут приниматься в обеспечение кредитов Банка России; в этом случае кредит Банка России является обеспеченным при условии, что обязательства банка по кредиту Банка России в полном объеме обеспечены поручительством одного или поручительствами нескольких банков, каждый из которых соответствует следующим требованиям:

- банк-поручитель на основании договоров банковского счета предоставил Банку России право на списание денежных средств в сумме обязательств по заключенным с Банком России договорам поручительства с его корреспондентского счета (корреспондентских субсчетов), открытых в Банке России, на основании инкассовых поручений без распоряжения банка - владельца счета;

- банк-поручитель обладает рейтингом, не ниже установленного Банком России;;

- банк-поручитель заключил с Банком России соглашение об обеспечении кредитов Банка России поручительствами;

- отнесен к 1 или 2 классификационным группам по экономическому положению;

- не имеет просроченных денежных обязательств перед Банком России, в том числе по кредитам Банка России и процентам по ним;

- не имеет недовзноса в обязательные резервы, неуплаченных штрафов за нарушение нормативов обязательных резервов, непредставленного расчета размера обязательных резервов.

В настоящее время в список кредитных организаций, чьи поручительства принимаются Банком России , входят ОАО Альфа-банк, ОАО Банк Москвы, ОАО Банк ВТБ, ОАО Газпромбанк, , ЗАО ЮниКредит Банк, ЗАО Райффайзенбанк, ОАО Российский банк развития, Сбербанк России ОАО, ЗАО КБ ДельтаКредит, ЗАО Банк Русский Станкдарт и др.

Бухгалтерские записи на счетах 91315 Выданные гарантии и поручительства и 91414 Полученные гарантии и поручительства осуществляются при расчетах гарантированными аккредитивами.

Гарантированный аккредитив учитыватся как выданная гарантия банка:

Дебет 99998 (А) Корреспондирующий счет

Кредит 91315 (П) Гарантии и поручительства выданные. и

В банке получателя денежных средств открывается счет 91414 (А) Полученные гарантии и поручительства:

Дебет 91414 (А) Полученные гарантии и поручительства

Кредит 99999 (П) Корреспондирующий счет.

Размещение денежных средств (предоставление кредитов клиентам) может осуществляться кредитными организациями отдельными частями (траншами) в соответствии с условиями заключенного договора, Соглашение (договор) о предоставлении кредита отдельными частями (траншами) может заключаться на определенный срок (лимит задолженности) или на установленную в соглашении (договоре) общую сумму (лимит выдачи). Денежные средства выданных кредитов зачисляются на балансовые счета - кредитные, расчетные, текущие, депозитные , или иные счета , открытые заемщиком в банке. Неиспользованные кредитные линии отражаются на счетах части В "Внебалансовые счета" :

Д 99998 Корреспондирующий счет

К 91316 Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов, 91317 Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и "под лимит выдачи".

На счете 913 учитывается обеспечение принятое по размещенным средствам:

Д 99998 Корреспондирующий счет

К 913 11 Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам, 91312 Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, 913 13 Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам, 913 15 Выданные гарантии и поручительства.

На счете 914 учитываются активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам:

Д 914 11 Ценные бумаги, переданные в обеспечение, 914 12 Имущество, переданное в обеспечение, 914 13 Драгоценные металлы, переданные в обеспечение, 914 14 Полученные гарантии и поручительства

К 99999 Корреспондирующий счет.

На счетах 6 раздела части В учитыввается задолженность, вынесенная за баланс:

- задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса учитывается на счете 916;

- задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания учитывается на счете 917.

В случае, если, задолженность, списанная с баланса, в течение срока, установленного законодательством, не погашается , то она подлежит списанию в убытки:

Д 918 03 Долги, списанные в убытки

К 91801 Задолженность по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери, 918 02 Задолженность по кредитам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери

УЧЕТ РЕЗЕРВОВ,

Эк. нормативы, ОРы, РВПС/РВП, по проч. операциям

Учет резервов на возможные потери по ссудным операциям .Кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с положением Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности".

Резерв формируется кредитной организацией при обесценении ссуды, то есть при потере ссудой стоимости вследствии неисполнения, либо ненадлжащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией в соответствии с условиями договора, либо существования реальной угрозы такого неисполнения.

Величина потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды , то есть остатком задолженности по ссуде, отраженном на счетах бухгалтерского учета на момент оценки и ее справедливой стоимостью на момент оценки. Оценкам справедливой стоимости ссуды осуществляется на постоянной основе , начиная с момента вуыдачи ссуды.

В целях определения размера расчетного резерва, ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества.

К высшей категории качества относятся стандартные ссуды, по которым отсутствует кредитный риск, то есть вероятность финансовых потерь вследствии неисполнения, либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде.

Нестандартые ссуды , по которым существует умеренный риск финансовых потерь, классифицируются во вторую категорию качества.

Третья категория качества - сомнительные ссуды, по которым существует значительный кредитный риск.

Проблемные ссуды, по которым существует высокий кредитный риск, относятся к четвертой категории качества.

Безнадежные ссуды относятся в низшую ктегорию качества, по которой отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика исполнять обязательства по ссуде.

Ссуды II - V катгорий качества являются обесцененными, при этом ссуды II категории считаются обесцененными в размере от 1 до 20 процентов, III категории качества - в размере от 21 до 50 процентов, IV категории качества - в размере от 51 до 100 процентов, ссуды V категории качества считаются полностью обесцененными (100% первоначальной стоимости ссуды).

Резерв формируется в пределах суммы основного долга в валюте Российской Федерации, независимо от валюты , в которой была выдана ссуда.

Определение размера расчетноо резерва по ссуде зависит от финансового положения заемщика и качества обслуживания долга.

Финансовое положение заемщика может быть оценено как хорошее, среднее, плохое.

Хорошее финансовое полжение означает, что все источники информации о заемщике свидетельствуют о стабильности производства, положительной величине чистых активов, рентабельности, платежеспособности и отсутствуют негативные явления (тенденции) в деятельности заемщика: снижение темпов роста объемов производства, рентабельности, рост кредиторской и дебиторской задолженности.

Финансовое положение заемщика оценивается как среднее, если комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и иные сведения о нем свидетельствуют об отсутствии прямых угрозтекущему финансовому положению, при наличии в деятельности заемщика тенденций, которые в обозримом будущем (год или менее) могут привести к ухудшению финансового положения.

Плохим финансовым положением считается такое положение заемщика, когда его деятельность является убыточной, происходит существенное сокращение размера чистых активов, существенное снижение объемов производства, существенный рост кредиторской и дебиторской задолженности, заемщик является устойчиво нелатежеспособным , а также , если он признан несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством.

Обслуживание долга заемщиком может быть оценено как хороше, среднее, плохое.

Хорошее обслуживание идолга имеет место, если платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме и меется единичный случай просроченных платежй в течение последних 180 календарных дней ( для юридических лиц - 5 дней просрочки, для физических - 30 дней).

Обслуживание долга не может быть признано хорошим, если погашение задолженности перед кредитной организацией происходит не за счет средств выручки и иных первичных источников погашения долга, а за счет средств, прямо или косвенно предоставленных для погашения задоженности.

Обслуживание долга признается плохим, если имеются случаи просроченных платежей в течение последних календарных 180 дней по сумме основного долга и процентам (для юридических лиц - свыше 30 дней, для физических лиц - свыше 60 календарных дней), ссуда реструктурирована, а также , если платежи по ссуде осуществляются из средств заемных источников, прямо или косвенно предоставленных в целях погашения задолженности перед кредитной организацией.

В случае, если финансовое положение заемщика признано хорошим и хорошим признается обслуживние долга, то ссуда квалифицируется в высшую категорию качества;

В случаях,если:

финансовое положение заемщика признается хорошим, а обслуживание долга - средним;

финансовое положение заемщика признается средним, а обслуживание долга - хорошим,

ссуда квалифицируется во вторую категорию качества.

В третью категорию качества ссуды относятся в случаях, если:

финансовое положение заемщика признается средним, и обслуживание долга - средним;

финансовое положение заемщика признается хорошим, а обслуживание долга - плохим;

финансовое положение заемщика признается плохим, а обслуживание долга - хорошим.

Ссуды, с плохим обслуживанием долга, но при среднем финансовом положении заемщика относятся к четвертой категории качества. В эту же категорию относятся ссуды со средним обслуживанием долга, но при плохом финансовом положении заемщика.

В пятую категорию качества относятся ссуды с плохим обслуживанием долга и плохим финансовым положением заемщика.

В зависимости от категории качества ссуды проводится расчет резерва на возможные потери. По ссудам, образующим высшую категорию качества, размер расчетного резерва составляет 0%; по ссудам II категории резерв сотавляет 0 -20%; по ссудам III категории - 21 -50 %. Раззмер расчетного резерва по ссудам IV категории качества составляет 51 -100%. К тому моменту, когда ссуда может быть признана безнадежной , размер расчетного резерва по такой задолженности должен составлять 100% от суммы основного долга.