50621 Положительная переоценка долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости

К 706 Доходы.

В случае приобретения (учета) векселей, доход по такой операции может представлят собой разницу между номиналом векселя и ценой прибретения векселя; результат по операции расчитывается на счете 61210 Выбытие(реализация ) ценных бумаг:

- приобретение векселя (как правило, по цене ниже номинала)

Д 512 -519 Векселя приобретенные

К 30102 Корреспондентский счет кредитной организации

- погашение векселя (реализация, получение оплаты от эмитента векселя)

Д 30102 Корреспондентский счет кредитной организации

К 61210 Выбытие (реализация) ценных бумаг

- списание стоимости приобретения векселя

Д 61210 Выбытие (реализация) ценных бумаг

К 512 -519 Векселя приобретенные

Если кредитовый оборот по счету 61210 превышает дебетовый оборот, то полученный доход по операции списывается на счет 706 Доходы

Д 61210 Выбытие (реализация) ценных бумаг

К 706 Доходы

Расходы по операциям с ценными бумагами также различаются по формам и видам операций.

К расходам по ценными бумагами можно отнести создание резервов на возможные потери при активных операциях:

Д 706 Расходы

К 503 19 Резервы на возможные потери по долговым бумагам, удерживаемым до погашения, 51210 - 51910 Резервы на возможные потери по операциям с векселями.

В случае отрицательной переоценки долговых и долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости и имеющихся в наличии для продажи, результаты переоценки относятся на расходы банка:

Д 706 Расходы

К 50120 Отрицательная переоценка долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, 50220 Отрицательная стоимость долговых ценных бумаг , имеющихся в наличии для продажи, 50620 Отрицательная переоценка долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, 50720 отрицательная переоценка долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

При выпуске собственных ценных бумаг - облигаций, сертификатов, векселей на расходы относят выплаты приобретателям этих ценных бумаг:

Д 706 Расходы

К 524 Обязательства по выпущенным ценным бумагам

Учет кредитных и депозитных операций банков.

В теории банковского дела рассматривается множество классификаций кредитных операций; для бухгалтерского учета, в свою очередь, значимыми являются классификации, находящие подтверждение в плане счетов для кредитных организаций. Можно упомянуть такие классификации:

1. Активные и пассивные операции;

2. По источникам получения / адресам выдачи

3. Срочная задолженность / просроченная задолженность

4. Сумма основного долга / проценты по кредитной операции

5. По видам кредитных операций

6. Счета для учета рисков по операциям кредитования

Для отражения в учете активных кредитных операций предназначены счета :

- в 3 разделе сч. 320 Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям, сч. 321 Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам;

- в 4 разделе сч. 441 - 457 Кредиты, предоставленные организациям нефинансового сектора.

Для отражения пассивных операций предназначены пассивные счета:

- 312 Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России;

- 313 Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций;

- 314 Кредиты и депозиты, полученные от банков-нерезидентов.

По источникам получения или по адресам выдачи кредитные операции делятся на :

- межбанковское кредитование;

- операций кредитования нефинансового сектора.

Для отражения межбанковских кредитных операций в плане счетов предусмотрены активные и пассивные кредитные счета 3-го раздела, для кредитования нефинансового сектора - счета 4-го раздела.

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, при составлении записей в учете , следует отражать на отдельных счетах срочную и просроченную кредитную задолженность, а также сумму основного долга и проценты по данной операции. Так, для отражения срочной межбанковской кредитной задолженности предусмотрен счета 320, 321 Кредиты, предоставленные, в то же время просроченная задолженность по активным кредитным операциям отржается на счете 324 Просроченная задолженность по предоставленным МБК; проценты по данной операции отражаются на счете 47427 Требования по получению процентов и 325 Просроченные проценты по предоставленным МБК.

Для отражения операций в зависимости от вида кредитования открываются счета:

- 312 Кредиты и депозиты , полученные от Банка России;

- 455 Кредиты, предоставленные физическим лицам;

- 47701 Вложения в операции финансовой аренды (лизинга), и др.

Как правило, всегда существует определенная доля вероятности, что условия данного кредитного договора могут быть не выполнены, поэтому, кредитные операции во всех странах относятся к категории рискованных.

В целях обеспечения неубыточности кредитных операций в составе активных балансовых счетов первого порядка открываются счета второго порядка по учету резервов, например. счет второго порядка 32015 (П) Резервы на возможные потери предназначен для учета создаваемых резервов при операциях предоставления межбанковских кредитов, находится в составе счета первого порядка 320 МБК предоставленные; счет 47702 (П) Резервы на возможные потери предназначен для учета резервов по операциям лизинга и т.д.

Во внебалансовом учете открываются и ведутся счета по учету принятых (выданных) обеспечений, например:

- 91311 Ценные бумаги, принятые в обеспечение по операциям размещения средств (П)

- 91315 Выданные гарантии и поручительства (П)

- 91414 Гарантии и поручительства, полученные ( А)

Кредиты Банка России ,обеспеченные активами и поручительствами, залогом ценных бумаг , а также без обеспечения, учитываются на счете 312 "кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России". Нельзя не заметить, что кредиты Банка России составляют существенную часть привлеченных реурсов кредитных организаций. Так, на конец I квартала 2009 года кредиты , предоставленные в соответствии с Положением Банка России от 16.10.08 г.№323-П, составили 38, 76 % от объема собственных ресурсов кредитных организаций.

Банк России предоставляет кредитным организациям следующие виды кредитов, обеспеченных активами или поручительствами:

- внутридневные кредиты - при осуществлении платежей с банковских счетов сверх остатка денежных средств на них;

- кредиты овернайт - в сумме не погашенных банками на конец операционного дня внутридневных кредитов;

- другие виды кредитов.

Общие условия проведения кредитных операций определяются генеральными кредитными договорами на предоставление кредитов Банка России, обеспеченных активами или поручительствами , заключаемыми между Банком России и банками, Условия кредитных операций, включая их обеспечительную (залоговую) составляющую, фиксируются в извещении о предоставлении кредита Банка России, направляемом Банком России банкам-заемщикам. Возврат банками-заемщиками кредитов Банка России производится в сроки, указанные в извещениях. Проценты по кредитам Банка России уплачиваются в порядке, предусмотренном генеральным кредитным договором.

В качестве обеспечения по предоставляемым кредитам , Банк России может принимать векселя, , права требования по кредитным договорам, выпуски облигаций, а также поручительства кредитных организаций.

Векселя, предоставляемые в качестве обеспечения по кредитам Банка России, должны удовлетворять следующим требованиям:

- вексель является простым;

- вексель оформлен с соблюдением законодательства Российской Федерации, а также стандартов выдачи и погашения векселей, утвержденных саморегулируемыми организациями участников вексельного рынка;

- все надписи на векселе совершены на русском языке; вексель выписан в рублях или в одной из иностранных валют, перечень которых установлен Банком России;

- вексель имеет срок платежа "по предъявлении", или "по предъявлении, но не ранее", или "на определенный день", или "во столько-то времени от составления";

- срок платежа по векселю (дата истечения срока предъявления векселя к платежу) наступает не раньше чем через 60 календарных дней после наступления срока (предполагаемого срока) возврата кредита Банка России;

- вексель не обременен другими обязательствами банка-заемщика, в отношении векселя отсутствуют споры и предъявленные в установленном порядке требования;

- вексель отнесен к I или II категории качества обеспечения ;

- банк-заемщик является собственником векселя;

- векселедатель или лицо, солидарно с ним отвечающее , отвечает требованиям Банка России к векселедателям;

- вексельная сумма не меньше величины, установленной в отдельных нормативных актах Банка России:

ДЕБЕТ 91411 Ценные бумаги, переданные в обеспечение

КРЕДИТ 99999 Корреспондирующий счет

Права требования по кредитному договору, предоставляемое банком-заемщиком в обеспечение по кредиту Банка России, кредитный договор, которым удостоверяется указанное право, а также кредит, предоставленный в соответствии с указанным договором, соответствуют следующим критериям:

- кредитный договор заключен с соблюдением законодательства Российской Федерации, и правом, применимым к указанному договору, является российское право; обязательства перед банком-заемщиком по указанному кредитному договору возникают у организации - резидента Российской Федерации;

- сумма основного долга по кредиту выражена в рублях или в одной из иностранных валют, перечень которых установлен Банком России;

- кредитный договор предусматривает погашение суммы (последней части суммы) основного долга по кредиту в срок не ранее чем через 60 календарных дней после наступления срока (предполагаемого срока) погашения суммы (последней части суммы) основного долга по кредиту Банка России;

- кредитный договор не содержит ограничений на переход прав требований кредитора к другому лицу;

- право требования по кредитному договору не обременено иными обязательствами банка-заемщика, в отношении указанного права требования отсутствуют споры и предъявленные в установленном порядке требования;

- кредит отнесен к I или II категории качества обеспечения;

- заемщик или лицо, солидарно с ним отвечающее за возврат суммы основного долга по кредиту, отвечает требованиям, установленным нормативными актами Банка России.

Приобретенные кредитные договоры, права требования в бухгалтерском учете отражаются на счете 91418 Номинальная стоимость приобретенных прав требования:

ДЕБЕТ 91418 Номинальная стоимость приобретенных прав требования

КРЕДИТ 99999 Корреспондирующий счет

Облигации, предоставленные в качестве обеспечения, должны соответствовать следующим требованиям:

- выпуск облигаций включен в перечень выпусков облигаций, которые в соответствии с решением Совета директоров Банка России могут приниматься в обеспечение кредитов Банка России;

- учитываются на счете депо банка, открытом в Депозитарии;

- принадлежат банку на праве собственности, не обременены другими обязательствами банка, в отношении ценных бумаг отсутствуют споры и предъявленные в установленном порядке требования;

- имеют срок погашения не ранее чем через 6 рабочих дней после наступления срока погашения запрашиваемого банком (требуемого банку) кредита Банка России ;

- эмитентом ценных бумаг не является банк - потенциальный заемщик.

Передача ценных бумаг в обеспечение по полученному кредиту отражается в учете следующей записью:

ДЕБЕТ 98000 Ценные бумаги на хранении в депозитарии

КРЕДИТ 98070 Ценные бумаги, обремененные обязательствами

Если обеспечением кредита Банка России являются поручительства банков, кредит Банка России является обеспеченным при условии, что обязательства банка по кредиту Банка России в полном объеме обеспечены поручительством одного или поручительствами нескольких банков, каждый из которых соответствует следующим требованиям:

- банк-поручитель на основании договоров банковского счета предоставил Банку России право на списание денежных средств в сумме обязательств по заключенным с Банком России договорам поручительства с его корреспондентского счета (корреспондентских субсчетов), открытых в Банке России, на основании инкассовых поручений без распоряжения банка - владельца счета;

- банк-поручитель обладает рейтингом, не ниже установленного Банком России;;

- банк-поручитель заключил с Банком России соглашение об обеспечении кредитов Банка России поручительствами;

- отнесен к 1 или 2 классификационным группам по экономическому положению;

- не имеет просроченных денежных обязательств перед Банком России, в том числе по кредитам Банка России и процентам по ним;

- не имеет недовзноса в обязательные резервы, неуплаченных штрафов за нарушение нормативов обязательных резервов, непредставленного расчета размера обязательных резервов:

ДЕБЕТ 91414 Полученные гарантии и поручительства

КРЕДИТ 99999 Корреспондирующий счет

В настоящее время в список кредитных организаций, чьи поручительства принимаются Банком России , входят ОАО Альфа-банк, ОАО Банк Москвы, ОАО Банк ВТБ, ОАО Газпромбанк, , ЗАО ЮниКредит Банк, ЗАО Райффайзенбанк, ОАО Российский банк развития, Сбербанк России ОАО, ЗАО КБ ДельтаКредит, ЗАО Банк Русский Станкдарт и др.

При предоставлении кредитов Банка России, обеспеченных поручительствами, должны соблюдаться ограничения на максимальную суммарную величину обязательств банков по возврату кредитов Банка России, обеспеченных поручительствами, в качестве заемщика и поручителя. Данные ограничения доводятся до сведения банков путем направления Банком России банкам соответствующих уведомлений.

При получении кредитов в учете делаются записи:

Дебет 30102 Корреспондентский счет кредитной организации

Кредит 312 Кредиты и депозиты, полученные от Банка России

Начисление процентов за пользование кредитом учитывается на счете 47426 Обязательства по процентам.

На возврат кредита делаются записи:

Дебет 312 Кредиты и депозиты , полученные - на сумму основного долга;

47426 Обязательства по процентов - на сумму начисленных процентов

Кредит 30102 Корреспондентсткий счет кредитной организации

Общая схема отражения в бухгалтерском учете операций предоставления межбанковских кредитов (МБК) выглядит следующим образом.

1. Предоставление кредита

Дебет 320, 321 МБК предоставленные

Кредит 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России

Кредит 30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях

Кредит 30114 Корреспондентские счета вбанках-нерезидентах

2. Начисление процентов по операции размещения средств

Дебет 47427 Требования по получению процентов

Кредит 706 Доходы банка

3. Создание резервов на возможные потери по активной операции

Дебет 706 Расходы банка

Кредит 32015, 32115 Резервы на возможные потери

4. Возврат МБК в соответствии со сроком действия кредитного договора

Дебет 30102 Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России

Дебет 30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях

Дебет 30114 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах

Кредит 320 Кредиты предоставленные кредитным организациям

Кредит 321 Кредиты , предоставленные банкам-нерезидентам

Кредит 47427 Требования по получению процентов

5. Присоединение созданных резервов по операциим размещения средств к доходам банка

Дебет 32015, 32115 Резервы на возможные потери

Кредит 706 Доходы банка.

На предоставление (получение) межбанковских кредитов заключаются договоры.

Получение МБК отражается по счетам 313 -314 Кредиты , полученнные:

Дебет 30102 Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России

Дебет 30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях

Дебет 30114 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах

Кредит 313 - 314 МБК, полученные.

Начисление процентов по полученным кредитам отражается проводкой:

Дебет 706 Расходы банка

Кредит 47426 Обязательства по уплате процентов.

При возврате полученного межбанковского кредита делается проводка:

Дебет 313 - 314 МБК, полученные

Кредит 30102 Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России

Кредит 30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях

Кредит 30114 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах.

Предоставление кредитов организациям нефинансового сектора отражается в бухгалтерском учете кредитных организаций по счетам 441 - 457 Кредиты, выданные в соответствии с организационно-правовой структурой организаций-заемщиков.

На получение кредита составляется заявление по форме, установленной в банке-кредиторе, а также представляются следующие документы:

1. Учредительные документы ( устав, учредительный договор, сидетельство о регистрации - все копии, документы, подтверждающие налоговые платежи, лицензии, сведения об открытых расчтных и кредитных счетах);

2. Документы оформления (карточки с образцами подписей ответственных лиц организации, доверенность уполномоченным лицам на заключение кредитного договора, заключение кредитного отдела о возможности предоставления кредита, документы по прдставленному обеспечению);

3. Документы, содержащие сведения о состоянии счетов организации, дебиторской и кредиторской задолженности, бухгалтерская финансовая отчетность организации, кредитная история заемщика в данном банке;

4. Технико -экономическое обоснование целей использования кредита (бизнес-план, копии контрактов, расчет предполагаемых денежных потоков).

На основание протокола заседания Правления банка (кредитного комитета) составляются распоряжение в бухгалтерию банка об открытии кредитного счета и кредитный договор. Договор должен содержать все необходимые сведения, определяющие ответственность сторон (проценты по кредиту, сроки уплаты процентов и основного долга, комиссионные, санкции за нарушение условий договора, порядок обмена информацией).

Общая схема отражения операций предоставления кредитов организациям нефинансового сектора выглядит следующим образом:

1. Выдача кредита

Дебет 441 - 457 Кредиты , выданные

Кредит 30102 Корсчета кредитных организаций в Банке России

Кредит 405 - 408 Счета клиентов

2. Создание резерва по операции

Дебет 706 Расходы банка

Кредит 441 - 457 Резервные счета

3. Начисление процентов по операции

Дебет 47427 Требования по получению процентов

Кредит 706 Доходы банка

4. Возврат суммы основного долга и процентов

Дебет 30102 Корсчета кредитных организаций в Банке России

Дебет 405 -408 Счета клиентов

Кредит 441 - 457 Кредиты выданные

Кредит 47427 Требования по получению процентов

5. Присоединение созданных резервов к доходам банка

Дебет 44115 -45715 Резервные счета

Кредит 706 Доходы банка

В случае нарушений условий кредитного договора:

1. Перенос суммы основного долга на счет просроченной задолженности

Дебет 458 Просроченная задолженность

Кредит 441 - 457 Кредиты, выданные

2. Доначисление резерва

Дебет 706 Расходы банка

Кредит 45818 Резервный счет

3. Списание с баланса просроченной задолженности

Дебет 45818 Резервный счет

Кредит 458 Просроченная задолженность

4. Записи во внебалансовым учете

Дебет 917 Задолженность по процентным платежам

Дебет 918 Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания

Кредит 99999 Корреспондирующий счет.

В бухгалтерском учете предоставление потребительского кредита отражается следующим образом:

1. Предоставление кредита

Дебет 455 Кредиты, предоставленные физическим лицам

Кредит 30102 Корреспондентский счет банка, 423 Депозиты физических лиц, 40817 Физические лица

2. Начислены проценты, комиссии банку

Дебет 47427 Требования по процентам

Кредит 706 Доходы банка

3. Возврат кредита

Дебет 30102 Корреспондентский счет банка, 423 Депозиты физических лиц, 40817 Физические лица

Кредит 455 Кредиты , предоставленные физическим лицам

4. Уплата процентов, комиссий

Дебет 20202 Касса кредитной организации ( в соответствии с условиями договора)

Кредит 47427 Требования по процентам

На предоставление кредита между банком и заемщиком заключается договор, в котором указываетс я сумма кредита, срок на который этот кредит предоставляется. способы ее предоставления, порядок и сроки уплаты процентов, возможные штрафные санкции в случае нарушения условий договора. В бухгалтерии банка открывается соответствующий кредитный счет, срок , на который он предоставляется , определяется по счету второго порядка, например, кредит, предоставленный негосударственной коммерческой организации на срок до 180 дней, в учете отражается на счете 45 205.

В случае, если заемщик своевременно поставил кредитную организацию в известность о том, что в указанный в кредитном договоре срок он не сможет погасить задолженность, кредитная организация может пролонгировать кредитный договор, т. е. установить другой, более длительный срок, в течение которого задолженность долна быть погашена.. Для пролонгации кредитного договора заемщик должен документально подтвердить возможность погасить задолженность в будущем.В бухгалтерском учете делается запись:

Д 45 206 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок до года (А)

К 45 205 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок до 180 дней(А).

При пролонгации кредитного договора в определенной степени возрастают риски кредитной организации , поэтому в учетной политике организации следует раскрывать способы и условия доначисления резервов на возможные потери по кредитным операциям:

Д 706 Расходы (А)

К 45215 Резервы на возможные потери (П).

Кредитные операции ,в соответствии со ст. 1 Федерального закона " О банках и банковской деятельности" от 2. 12. 1990 г. № 395-I, осуществляются на основе принципов платности, срочности и возвратности. Во исполнение принципа платности получения (предоставления) ресурсов, кредитные организации начисляют проценты по активным и пассивным операциям, связанных с привлечением и размещением денежных средств.

Проценты, начисленные по привлеченным и размещенным денежным средствам, отражаются в бухгалтерском учете банка на основании подписанного уполномоченным должностным лицом банка распоряжения (внутреннего документа банка), выдаваемого бухгалтерскому подразделению банка. Уплата (получение) процентов по привлеченным или размещенным денежным средствам осуществляется в денежной форме: юридическими лицами только в безналичном порядке на основании расчетных документов, а физическими лицами - в безналичном порядке на основании расчетных документов и наличными денежными средствами без ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров.

Уплата либо получение процентов производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором. Проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем счете, на начало операционного дня.

По операциям размещения денежных средств начисление процентов отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 47427 Требования по процентам

КРЕДИТ 706 Доходы

По операциям привлечения денежных средств начисление процентов отажается в бухгалтерском учете записью:

ДЕБЕТ 706 Расходы

КРЕДИТ 47426 Обязательства по уплате процентов

При начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). В случае, если дни периода начисления процентов по привлеченным (размещенным) банками денежным средствам приходятся на календарные годы с разным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

Нормативные акты Банка России допускают начисление процентов по формулам простых процентов, а также сложных.

Кредитный договор может содержать условия начисления процентов по фиксированной или плавающей ставке.

Для осуществления операции лизинга необходимо заключить ряд договоров - основных и сопутствующих.

Обязателен договор купли -продажи объектов основных средств, предназначающихся для передачи в лизинг.

Сопутствующими договорами являются договоры на привлечение средств, поручительства, гарантии, залога и проч.

Затраты кредитных организаций, связанные с приобретением предметов лизинга, заключением договоров , выполнением обязательств, вытекающих из договора лизинга, считаются инвестиционными затратами. Ддя учета инвестиционных затрат по договору лизинга открывается счет 477 01 (А) Вложения в операции финансовой аренды(лизинга).

Обычно, когда рассматривают операции лизинга, говорят о его видах:

- лизинг недвижимости;

- лизинг движимого имущества;

- лизинг имущества, бывшего в эксплуатации;

- частичный лизинг и лизинг с полным набором услуг;

- внутренний и международный лизинг, и т.д.

В настоящее время в плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций предусмотрены следующие счета для отражения операций лизинга:

477 - Операции финансовой аренды (лизинга);

607 - Вложения в создание, сооружение, приобретение основных средств и нематериальных активов;

608 - Финансовая аренда (лизинг).

На наш взгляд, более ясное представление о лизинге дают первичные документы по данной операции.

В состав документации по операциям лизинга входят:

- договоры на поставку готовой продукции (оборудования) , а также договоры с производителями отдельных узлов и деталей предмета лизинга, договоры купли-продажи предмета лизинга;

- накладные и счета, счета - фактуры. подтверждающие поставку предметов лизинга лизингополучателю;

- первичная учетная документация по основным средствам: акты о приеме-передаче (ф.ОС-1), акты на внутреннее перемещение объектов основных средств (ОС-2), акты о приеме отремонтированных основных средств (ОС-3), акты на списание объектов основных средств (ОС-4, ОС-4а), инвентарные карточки объектов основных средств (ОС-6,), акты о поступлении оборудования (ОС-14), о передаче в монтаж (ОС-15), о выявленных дефектах (ОС-16);

- документы оформления кредитного отдела (договоры на предоставление кредитов, распоряжения на открытие кредитных счетов, документация по обеспечениям, принятым по операции лизинга);

- расчетно-платежные и кассовые документы.

Основываясь на составе вышеперечисленных документов, можно сказать. что операция лизинга содержит в себе:

отношения по поводу приобретения предмета лизинга;

отношения по поводу ареды имущества;

отношения займа (кредита).

Можно еще отметить необходимые условия лизинга:

наличие договора купли- прдажи предметов лизинга;

наличие определения предмета лизинга в Договоре лизинга.

заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом предмета лизинга.

В бухгалтерском учете кредитных организаций операции лизинга отражаются следующим образом:

1. Перечисление средств аванса производителю

Дебет 47423 Требования по прочим операциям

Кредит 30102 Корреспондентский счет в кредитной организации в Банке России

2. Отражение инвестиционных затрат по операциии лизинга

Дебет 47701 Вложения в операции финансовой аренды

Кредит 47423 Требования по прочим операциям

3. Передача имущества в лизинг (финансовую аренду)

Дебет 91506 (А) Имущество, переданное на баланс лизингополучателей

Кредит 99999 (П) Корреспондирующий счет

4. Поступление платежей по лизинговой операции

Дебет 30102 Корсчет в Банке России

Кредит 47423 Требования по прочим операциям

5. В целях выведения финансового результата по операции лизинга:

-списание инвестиционных затрат

Дебет 61211 Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)

Кредит 47701 Вложения в операции финансовой аренды

и

Дебет 47423 Требования по прочим операциям

Кредит 61211 Реализация услуг финансовой аренды (на сумму поступивших арендных платежей);

6. В случае кредитового сальдо по сч. 61211 Реализация услуг финансовой аренды (в этот же день):

Дебет 61211 Реализация услуг финансовой аренды

Кредит 706 Доходы банка.

Для заключения договора по факторингу необходимо представить в кредитную организацию следующие документы:

1. Учредительные документы ( устав, учредительный договор, сидетельство о регистрации - все копии, документы, подтверждающие налоговые платежи, лицензии, сведения об открытых расчетных и кредитных счетах);

2. Документы оформления (карточки с образцами подписей ответственных лиц организации, доверенность уполномоченным лицам на заключение договора, заключение кредитного (факторингового) отдела о возможности предоставления кредита и заключении договора факторинга);

3. Документы, содержащие сведения о состоянии счетов организации, дебиторской и кредиторской задолженности, бухгалтерская финансовая отчетность организации, кредитная история заемщика в данном банке;

4. Документация по представленному залогу.

Приобретение прав требования может также осуществляться в случаях, когда происходит переуступка прав, обеспеченных обращающимися ценными бумагами -облигациями, чеками, векселями. Такая операция носит название форфейтинга; можно встретить и другое определение форфейтинга - это факторинг в международных расчетах.

Учет операций факторинга и форфейтинга осуществляется по счетам:

47801 (А) Права требования по договорам, обеспеченные ипотекой

47802 (А) Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств

47803 (А) Права требования. приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования

47423 (А) Требования по прочим операциям

61212 Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования

913 Обеспечения , полученые

В бухгалтерском учете кредитных организаций операции по прибретению прав требования отражаются следующим образом:

1. Приобретение прав требования на основе заключенного договора

Дебет 47801, 47802 Права требования

Кредит 30102 Корсчет в Банке России

2. Поступление денежных средств в погашение задолженности

Дебет 30102 Корсчет в Банке Росии

Кредит 61212 Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования

3. Списание затрат, связанных с приобретением прав требования

Дебет 61212 Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования

Кредит 47801, 47802 Права требования

4. Отражение финансового результата от операции

В случае кредитового сальдо по сч. 61212 Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования

Дебет 61212 Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования

Кредит 706 Доходы банка

В соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" кредитные организации имеют право привлекать денежные средства юридических и физических лиц на банковские депозиты.

Депозиты юридических и физических лиц учитываются на следующих счетах:

410 Депозиты Минфина России

411 Депозиты финансовых органов субъектов

Российской Федерации и органов местного

самоуправления

412 Депозиты государственных внебюджетных

фондов Российской Федерации

413 Депозиты внебюджетных фондов субъектов

Российской Федерации и органов местного

самоуправления

414 Депозиты финансовых организаций,

находящихся в федеральной собственности

415 Депозиты коммерческих организаций,

находящихся в федеральной собственности

416 Депозиты некоммерческих организаций,

находящихся в федеральной собственности

417 Депозиты финансовых организаций,

находящихся в государственной (кроме

федеральной) собственности

418 Депозиты коммерческих организаций,

находящихся в государственной (кроме

федеральной) собственности

419 Депозиты некоммерческих организаций,

находящихся в государственной (кроме

федеральной) собственности

420 Депозиты негосударственных финансовых

организаций

421 Депозиты негосударственных коммерческих

организаций

422 Депозиты негосударственных

некоммерческих организаций

423 Депозиты и прочие привлеченные средства

физических лиц

425 Депозиты юридических лиц - нерезидентов

426 Депозиты и прочие привлеченные средства

физических лиц - нерезидентов

Вышеперечисленные счета первого порядка детализируются в счета второго порядка по срокам, например: