1.Учет переоценки активов в кредитных организациях

В кредитных организациях могут переоцениваться: внеоборотные активы, ценные бумаги, активы в валюте иностанных государств.

Кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января года, следующего за отчетным, ) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

В бухгалтерском учете увеличение стоимости числящихся на балансе кредитной организации по состоянию на начало нового года объектов основных средств до их текущей (восстановительной) стоимости в результате переоценки отражается:

Д 604 Основные средства

К 10601 Прирост стоимости при переоценке

Одновременно осуществляется доначисление амортизации :

Д 10601 Прирост стоимости при переоценке

К 606 Амортизация основных средств.

Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, учитывается:

- положительная разница

Д 50221 Переоценка ценных бумаг (долговых) - положительная разница,

К 10603 Положительная переоценка ценных бумаг

- отрицательная разница

Д 10605 Отрицательная переоценка ценных бумаг

К 50720 Переоценка ценных бумаг(долевых) - отрицательная разница разница

Переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости:

-положительная переоценка

Д 50121, 50621 Переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости - положительная разница

К 706 Доходы

- отрицательная переоценка

Д 706 Расходы

К 50120, 50620 Переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости - отрицательная разница.

Активы в валюте иностранных государств могут переоцениваться в связи с изменениями курсов валют, положительные разницы относятся на доходы, отрицательные - на расходы банка, например:

Д 30114 Корреспондентский счет в банках-нерезидентах

К 706 Доходы - на положительную разницу.

Операции по реализации имущества, ценных бумаг, прав требования. других активов кредитных организаций в бухгалтерском учете отражаются по счету 612 "Выбытие и реализация. Данный счет не имеет признака по отношению к балансу;

По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счету 612 "Выбытие и реализация. быть не должно. Для учета операций с отделными видами активов предусмотрены отдельные счета второго порядка.

Реализация имущества осуществляется в результате:

перехода права собственности (в том числе при реализации);

списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).

Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества..

В бухгалтерском учете при реализации основных средств, нематериальных активов, другого имущества делаются записи:

- списаниепервоначальной стоимости

Д 61209 Реализация имущества

К 604 ОС, 60901 НМА

- списание начисленной амортизации

Д 606 Амортизация ОС, 60903 Амортизация НМА

К 612 Реализация имущества

- оприходованы запасные части

Д 61002 Запасные части

К 61209 Реализация имущества

Получена оплата за реализуемое имущество

Д 30102 Корреспондентский счет

К 61209 Реализация имущества

Начислены налоги, подлежащие уплате

Д 612 Реализация имущества

К 60301 Расчеты по налогам и сборам

Финансовый результат по операции

Д 61209 Реализация имущества

К 706 Доходы.

Учет операций с ценными бумагами

Классификации ценных бумаг. Существуют различные классификации ценных бумаг - на документарные и бездокументарные, денежные , товарные , фондовые, собственные и приобретенные , представляющие собой права владения и предоставляющие право на прибретение (ценных бумаг или других активов).

На наш взгляд, наиболее важными для бухгалтерского учета являются классификации ценных бумаг на:

- основные

- производные,

а также классификация ценных бумаг по экономической природе (сущности) по видам:

- акции

- векселя (акцепты)

- облигации (сертификаты),

поскольку данные классификации находят отражение в плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций.

Основные ценные бумаги, как правило, выпускаются в документарной форме и предоставляют право владения или участия в капитале.

Производные ценные бумаги - это опционы , фьючерсы, форварды. чаще всего они имеют бездокументарную форму. Производные ценные бумаги предоставляют право на приобретение каких-либо активов.

Основные ценные бумаги, в свою очередь, классифицируются по видам: акции, векселя, облигации.

Для учета акций в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета:

- собственные акции учитываются в 1 разделе части А;

- акции др. эмитентов в 5 разделе части А;

- акции дочерних и зависимых обществ учитываются на сч. 601 и 602 .

Для учета векселей предусмотрены счета:

- приобретенных векселей с 512 сч. по 519 сч. в 5 разделе части А;

- для учета выпущенных векснлей сч. 523 в 5 разделе части А.

Облигации учитываютя на счетах:

- приобретаемые различных эмитентов на сч. 501 503 в 5 разделе части А;

- выпущенные собственные облигации на сч. 520.

Производные финансовые инструменты учитываются на счетах части Г.

Операции с ценными бумагами классифицируются на

- активные;

-пассивные.

Операции по выпуску собственных ценных бумаг являются привлечением средств, поэтому для отражения таких операций в бухгалтерском учете кредитных организаций предусмотрены пассивные счета.

Приобретение ценных бумаг различных эмитентов представляют собой размещение средств, поэтому для отражения таких операций предусмотрены активные счета.

В соответствии с нормативными документами Банка России, по активными операциям с цеными бумагами следует создавать резервы под возможные потери:

Дебет 706 Расходы банка

Кредит Резервных счетов по учету ценных бумаг

При выбытии ценных бумаг (реализации, погашении) созданный резерв присоединяется к доходам банка:

Дебет Резервных счетов по учету ценных бумаг

Кредит 706 Доходы банка .

Выбытие ценных бумаг отражается на счете 61210 Выбытие (реализация) ценных бумаг

Активные операции с ценными бумагами - это приобретение акций, облигаций и др. ценных бумаг различных эмитентов.

Под вложениями в ценные бумаги понимается цена сделки по приобретению ценных бумаг и дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с их приобретением. .

С момента первоначального признания и до прекращения признания вложения в ценные бумаги оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг утверждаются в учетной политике кредитной организации.

Под первоначальным признанием ценной бумаги понимается отражение ценной бумаги на счетах баланса в связи с приобретением на нее права собственности.

Под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учета на счетах баланса в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой.

При выбытии (реализации) ценных бумаг их стоимость увеличивается на сумму дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с выбытием (реализацией).

При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на стоимость выбывающих (реализуемых) ценных бумаг списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.

Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании первичных учетных документов, подписанных уполномоченными лицами, в соответствии с внутренними документами кредитной организации.

Ценные бумаги отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения с учетом следующего.

Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок.

Например, приобретение акций в учете отражается следующим образом:

Приобретние акций в целях вложений в уставные капиталы прочих организаций

Дебет 602 Прочее участие в уставных капиталах дочерних и зависимых обществ

Кредит 30102 Корреспондентсткий счет банка в РКЦ Банка России

Приобретение долевых ценных бумаг

Дебет 506,Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости

Дебет 507 Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

Кредит 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в Банке Росии

Кредит30110 Коррееспондентский счет в кредитных организациях-корреспондентах

Кредит 30109 Корреспондентский счет банков-корреспондентов

Учтены затраты по приобретению долевых ценных бумаг

Дебет 506,Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости

Дебет 507 Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи

Кредит 50905 Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг

Отражается доход по долевым ценным бумагам:

Дебет 501 Долевые ценные бумаги , оцениваемые по справедливой стоимости

Дебет 502 Долевые ценные бумаги , имеющиеся в наличии для продажи

Дебет 503 Долговые обязательства, удерживаемые до погашения

Кредит 706 Доходы

Пассивные операции с ценными бумагами - это выпуск кредитными организациями собственных ценных бумаг, напрмер:

В бухгалтерском учете отражается выпуск в обращение собственных долговых обязательств

Дебет 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в Банке Росии, 20202 Касса банка

Кредит 520, 521, 522 Выпущенные облигации и сертификаты

.По окончании срока обращения долговые обязательства погашаются

Дебет 520, 521, 522 Выпущенные облигации и сертификаты

Кредит 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в Банке Росии, 20202 Касса банка

Отражаются обязательства по процентам

Дебет 524 Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению

Кредит 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в Банке Росии, 20202 Касса банка

1. Приобретение векселя (учет или дисконтирование векселя)

Дебет 512 - 519 Учтенные векселя различных эмитентов

Кредит 603 Расчеты с дебиторами и кредиторами

2. Созданы резервы под операции с векселями

Дебет 706 Расходы

Кредит 51210 - 51910 Резервные счета

3. Получение оплаты от эмитента векселя(реализация векселя)

Дебет 30102 Корреспондентский счет банка в Банке России

Кредит 603 Расчеты с дебиторами и кредиторами

Кредит 706 Доходы ( на сумму разницы между дисконтом и ценой реализации векселя)

4.. Выпуск собственных векселей и банковских акцептов

Дебет 30102 Корреспондентский счет банка в РКЦ Банка России, 20202 Касса

Кредит 523 Выпущенные векселя и банковские акцепты

4. Погашение собственных векселей

Дебет 523 Выпущенные векселя и банковские акцепты

Кредит 30102 Корреспондентский счет банка в РКЦ Банка России, 20202 Касса

Операции с ценными бумагами эмитентов, находящихся в доверительном управлении, учитываются на счетах части (главы) Б "Счета доверительного управления".

Получение ценных бумаг в управление отражается проводкой:

Д 802 Ценные бумаги в управлении

К 851 Капитал в управлении (учредители)

Приобретение ценных бумаг:

Д 802 Ценные бумаги в управлении

К 852 Расчеты по доверительному управлению

В случае, если проводится переоценка ценных бумаг, то ее результаты учитываются:

Д 802 Ценные бумаги в управлении

К 854 Доходы от доверительного управления

Прибыль по доверительному управлению расчитывается отдельно по каждому договору и отражается в учете проводкой:

Д 854 Доходы от доверительного управления

К 855 Прибыль по доверительному управлению

Полученная прибыль списывается из доверительного управления для перечисления владельцу (учредителю доверительного управления):

Д 855 Прибыль по доверительному управлению

К 40701 Счета доверительного управляющего

Форма получения доходов по ценным бумагам , способы отражения таких доходов в бухгалтерском учете кредитных организаций зависят от вида операции , вида ценных бумаг, а также целей приобретения .

По долевым и долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, удерживаемым до погашения, имеющимся в наличии для продажи начисляются процентные или купонные доходы. При отсутствии неопределенности в получении дохода в учете делается запись:

Д 501, 506 Долговые, долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости

Д 502 507 Долговые, долевые ценные бумаги имеющиеся в наличии для

продажи

Д 503 Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения

К 706 Доходы;

При наличии неопределенности в учете делается проводка:

Д 501, 506 Долговые, долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости

Д 502 507 Долговыце, долевые ценные бумаги имеющиеся в наличии для

продажи

Д 503 Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения

К 50407 Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей).

На счет доходов зачисляются также суммы переоценки долговых и долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости:

Д 50121 Положительная переоценка долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости,