Организация учета в банках .

Задачи банковского учета. Основные принципы (ограничения, допущения) бухгалтерского учета, требования, предъявляемые к бухглтерской информации (отчетности). Законодательные и нормативные основы бухгалтерского учета в банках. Классификации внутренних документов в кредитных организациях. Учетная политика. Первичные документы по операциям банков (оформление, реквизиты, правила хранения).

Основными задачами банковского учета являются:

- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении;

- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций;

- выявление внутренних резервов для обеспечения финансовой устойчивости и предотвращения отрицательных результатов ее деятельности кредитной организации:

- использование данных бухгалтерского учета в целях принятия управленческих решений.

Основным внутренним документом, определяющим организацию банковского учета, является учетная политика.

В учетной политике банка подлежат обязательному раскрытию:

формы первичных документов,

рабочий план счетов бухгалтерского учета

порядок проведения отдельных операций

порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, НМА и способы начисления амортизации

порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения,

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета и не противоречащие федеральному законодательству и нормативным актам Банка России.

Документы, поступающие в банк от клиентов банка, носят название клиентских (чеки, объявления на взнос наличными, платежные поручения).

Кассовые, мемориальные ордера, распоряжения кредитного отдела носят название банковских документов, они составляются в соответствующих отделах банка.

По характеру отражаемых операций документы подразделяются на кассовые, бухгалтерские (мемориальные), внебалансовые.

Документы , необходимые для регистрации вновь создаваемой кредитной организации (рерганизации, слиянии и проч.) , состав, содержание и правила оформления должны соответствовать требованиям федерального законодательства (Конституция, кодексы , федеральные законы, законы РФ - привести примеры) и нормативным установлениям Банка России (положения, инструкции, указания, телеграммы, приказы - назвать ).

Кредитные организации составляют и представляют документацию (отчетность) в Банк России, налоговые , статистические органы, АСВ. Состав и структура ежедневной отчетности, годовых отчетов банков в соответствии с РПБУ и МСФО, публикуемой отчетности.

Внутренние документы различных отделов банка (приказы, распоряжения, планы мероприятий, первичные документы по операциям, их формы правила оформления и хранения).

Счета бухгалтерского учета ; состав, структура и назначение счетов балансовой части, счетов частей (глав) Б, В, Г,Д. Методы составления бухгалтерских записей (проводок) в различных частях (главах) плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях , расположенных на территории Российской Федерации.

Действующий план счетов разрабатывается Банком России с учетом основных принципов (допущений)бухгалтерского учета. Структура и состав счетов не должны противоречить Гражданскому кодексу Российской Федерации, федеральным законам "О банках и банковской деятельности" от 2.12. 90 г. №395-I и "О Центральном банке (Банке России)" от 10.07.02 г.

Счета бухгалтерского учета в кредитных организациях делятся на активные и пассивные, на счета первого и второго порядка. Номер счета первого порядка состоит из 3-х знаков, номера счетов второго порядка - из 5-ти знаков. При составлении бухгалтерских записей (корреспонденции счетов) во всех случаях применяется метод двойной записи.

В настоящее время в плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций . являющегося составной частью Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории Российской Федерации от 26.03.07 г. №302-П, 5 частей (глав): Части (главы) , в свою очередь, состоят из разделов и подразделов:

Глава А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Разделт1 . Капитал

На счетах этого раздела учитываются собственные средства банка - уставный капитал, добавочный, резервный фонд, нераспределенная прибыль.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

- Денежные средства

- Драгоценные металлы

Раздел 3. Межбанковские операции.

- Межбанковские расчеты

- Межбанковские привлеченные и размещенные средства.

На счетах этого раздела отражается движение денежных средств по корреспондентским счетам банка, а также на депозитных и кредитных счетах.

Раздел 4. Операции с клиентами.

- Средства на счетах

- Депозиты

- Прочие привлеченные средства

- Кредиты предоставленные

- Прочие размещенные средства

- Прочие активы и пассивы

Счета этого раздела предназначены для отражения операций по счетам клиентов банка.

Раздел 5. Операции с ценными бумагами..

- Вложения в долговые обязательства

- Вложения в долевые ценные бумаги

- Учтенные векселя

- Выпущенные ценные бумаги

Раздел 6. Средства и имущество.

- Участие

- Расчеты с дебиторами и кредиторами

- Имущество

- Доходы и расходы будущих периодов.

Раздел 7. Результаты деятельности.

На счетах этого раздела отражается финансовый результат деятельности кредитной организации.

В официально публикуемой отчетности кредитных организаций в бухгалтерский баланс включают данные по счетам части(главы) Б "Счета доверительного управления". В составе этой части две группы счетов:

- Активные счета

- Пассивные счета.

На счетвх части (главы) В " Внебалансовые счета", как правило, ведется учет ценностей, документов, имущества, в натуральных измерителях, по номиналам, в условных оценках.

В кредитных организациях на внебалансовых счетах ведется учет

- бланков ценных бумаг:

Д 90701 Бланки собственных ценных бумаг, принятых для распространения, 90702 Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения, 90704Собственные ценные бумаги , предъявленныедля погашения

К 99999 Корреспондирующий счет;

- расчетных документов по операциям безналичных перечислений:

Д 90901 Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты, 90902 Расчетные документы, не оплаченные в срок, 90909 Расчетные документы, ожидающие ДПП

К 99999 Корреспондирующий счет;

- учет неоплаченной части уставного капитала :

Д 90601 Неоплаченная часть уставного капитала акционерных банков, 90602 Неоплаченная часть уставного капитала неакционерных банков

К 99999 Корреспондирующий счет;

- расчеты по обязательным резервам:

Д 99998 Корреспондирующий счет

К 91003 Недовзнесенная сумма в обязательные резервы;

или Д 91007 Сумма перевзноса в обязательные резервы

К 99999 Корреспондирующий счет;

- ценности и документы принятые на хранение или инкассо:

Д 91101 Иностранная валюта, чеки, в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо

К 99999 Корреспондирующий счет;

- обеспечение по кредитным операциям:

Д 99998 Корреспондирующий счет

К 913 Выданные гарантии и поручительства.

или

Д 914 Полученные гарантии и поручительства

К 99999 Корреспондирующий счет;

- задолженность , вынесенная за баланс:

Д 917 Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания

Д 99999 Корреспондирующий счет.

На счетах главы Г" Срочные сделки" ведется учет операций по поставке различных активов валюты иностранных государств, драгоценных металлов, ценных бумаг. В учете могут отражаться операции по фактической поставке этих активов и беспоставочные операции - расчетные срочные сделки.При составлении бухгалтерских проводок счета части Г корреспондируют друг с другом (как мы видели, выше корреспонденция составлялась с помощью вспомогательных счетов 99998 (А) и 99999(П) Корреспондирующие счета).

1. Поставка ценных бумаг, подлежащих выкупу

Д 935 Требования по поставке ценных бумаг

К 965 Обязательства по поставке ценных бумаг

2. Отражается увеличение( уменьшение) стоимости ценных бумаг, подлежащих выкупу

Д 935 Требования по поставке ценных бумаг

К 97001 Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг

и

Д 94001 Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг

К 935 Требования по поставке ценных бумаг

3. В учете отражается выкуп ценных бумаг

Д 965 Обязательства по поставке ценных бумаг

К 935 Требования по поставке ценных бумаг

Положительные курсовые разницы отражаются на счетах 968 -971, отрицательные - на

счетах 938 - 940, 950.

Счета главы Д предназначены для отражения депозитарных операций с эмиссионными и неэмиссионными ценными бумагами(закладными) , переданными кредитной организации ее клиентами:

- для хранения и (или ) учета;

- для осуществления доверительного управления;

- для осуществления брокерских операций;

- для осуществления иных операций;

а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

Основой депозитарного учета является аналитический учет, ведущийся на лицевых счетах. Лицевой счет депо является минимальной неделимой структурной единицей депозитарного учета. На нем учитываются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций.

Учет на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно к ведению депозитарного учета в штуках допускается учет ценных бумаг на счетах депо в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг данного выпуска.

В депозитарии составляются краткий, обобщающий и полный балансы, а также оборотная ведомость.

Краткий баланс представляет данные по каждому отдельному выпуску ценных бумаг, находящихся на хранении , а также итоги по активу и пассиву в целом по депозитарию.

Обобщающий баланс - это часть краткого; содержит только общие итоги по активу и пассиву по всем выпускам ценных бумаг в целом.

Полный баланс составляется на 1-е число каждого месяца; содержит данные по выпускам в отдельности и по активу и пассиву в целом по всем ценным бумагам, находящихся на депозитарном учете.

Ежеквартально составляется оборотная ведомость по всем синтетическим счетам депозитарного учета и содержит данные о наличии и оборотах по всем выпускам ценных бумаг с начала года и на конец отчетного периода.

Каждая бухгалтерская проводка изменяет остатки на двух счетах депо; проводки подразделяются на четыре типа:

1. проводка по операции перемещения (изменения способа хранения):

Д 98000 Ценные бумаги на хранении в депозитарии (А)

К 98020 Ценные бумаги в пути на переоформлении (А)

2. проводка по операции перевода ценной бумаги на другой счет депо или перевода ценной бумаги в рамках одного и того же счета :

Д 98050 Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию (П)

К 98070 Ценные бумаги, обремененные обязательствами (П)

3. проводка оформляет расходную операцию - снятие ценных бумаг с хранения в депозитарии:

Д 98053 Ценные бумаги по брокерскимдоговорам (П)

К 98000 Ценные бумаги на хранении в депозитарии (А)

4. проводка оформляет приходную операцию

Д 98000 Ценные бумаги на хранении в депозитарии (А)

Д 98050 Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию (П)

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ.

Учет кассовых операций. Учет расчетно-платежных операций. Учет операций по хозяйственным операциям банка. Учет операций с ценными бумагами. Учет МБК и кредитов, предоставленным организациям нефинансового сектора. Депозиты

Учет кассовых операций. Организация учета кассовых операций в кредитных оргнаизациях. Учет и документальное оформление операций по приему и выдаче денежных средств в кассе банка. Организация учета и документальное оформление операций с валютой иностранных государств (покупка, продажа, конверсия) . Переводы денежных средств в валюте иностранных государств. Учет средств в драгоценных камнях и металлах.

В кредитных организациях (филиалах) могут осуществляться следующие кассовые операции - прием, выдача, размен, обмен, обработка, включающая в себя пересчет, сортировку, формирование, упаковку наличных денег.

Кассовые операции по приему, выдаче, размену, обмену, обработке наличных денег осуществляются с находящимися на обслуживании в кредитной организации клиентами - юридическими лицами (в том числе другими кредитными организациями, других кредитных организаций), физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, физическими лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - организации), и физическими лицами.

Кредитная организация, при осуществлении кассовых операций с наличными деньгами могут применять программно-технические средства - автоматические устройства для приема и выдачи наличных денег клиентам с использованием персонального компьютера, установленного на рабочем месте кассового работника (далее - кассовый терминал), устройства, функционирующие в автоматическом режиме и предназначенные для приема наличных денег от клиентов (далее - автоматический сейф), банкоматы и другие программно-технические средства.

Программно-технические средства, конструкция которых предусматривает полистное вложение наличных денег клиентом, должны быть оснащены детекторами для проверки подлинности банкнот Банка России.

Кредитная организация распорядительным документом определяет сумму минимального остатка хранения наличных денег. В распорядительном документе кредитной организации указываются суммы минимального остатка хранения наличных денег отдельно для кредитной организации, каждого ее подразделения, расположенного на территории, подведомственной территориальному учреждению Банка России, осуществляющему надзор за деятельностью кредитной организации, открывшей и общая сумма минимального остатка хранения наличных денег, формируемая из сумм минимального остатка хранения наличных денег кредитной организации, подразделений, расположенных на территории, подведомственной территориальному учреждению Банка России,осуществляющему надзор за деятельностью кредитной организации.

С должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей, кассовыми, инкассаторскими работниками, осуществляющими операции с наличными деньгами, перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Функции, права и обязанности должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей, кассовых, инкассаторских работников определяются кредитной организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации; работники, выполняющие кассовые операции, осуществляют действия на основании должностных инструкций.

При осуществлении операций с наличными деньгами, выполнении работы по перевозке наличных денег, инкассации наличных денег должностным лицам, ответственным за сохранность ценностей, кассовым, инкассаторским работникам запрещается:

выполнять работу, не предусмотренную их должностными инструкциями;

передоверять осуществление операций с наличными деньгами, выполнение работы по перевозке наличных денег, инкассации наличных денег другим лицам;

хранить личные деньги вместе с наличными деньгами кредитной организации.

Состав и назначение счетов бухгалтерского учета по кассовым операциям банков.. Бухгалтерские записи на счетах по кассовым операциям.

Получение денежных средств в кассу с корреспондентского счета:

Д 20202 Касса кредитной организации

К 30102 Корреспондентский счет банка

Отсылка денежных средств сверхлимитного остатка кассы на корреспондентский счет:

Д 20209 Денежные средства в пути

К 20202 Касса кредитной организации

Взнос клиентами денежных средств для зачисления на счета:

Д 20202 Касса кредитной организации

К 405 - 408 Счета организаций и физических лиц

Инвентаризация денежных средств кассы:

Д 20202 Касса кредитной организации