47. Аудит соглаш о разделе прод-и (срп)

Нормативная база: ФЗ от 30.12.98 №225 «О соглашение о разделе продукции» (изменения от 25 мая 2010); гл. 26.4 НК РФ

СРП – специальный тип договора об орг-ции совместного п/п. Обычно заключается между зарубежной добывающей компанией (подрядчиком) и гос. п/п России.

Если такой договор заключается, то тем самы инвестору на возмездной основе и опр.срок даются исключит. права на поиск, разведку и добычу мин. сырья на участке недр, указанных в СРП.

Программа проверки:

1) Пр-ся соблюдение условий по выполнению работ

Аудитор на основании соглашения выясняет – соответствие обязательств инвестора требованиям (условиям)действующего закон-ва: 1) о предоставлении рос. ЮЛ преимущественного права на участие в раб-х по СРП в кач-ве подрядчиков, поставщиков, перевозчиков; 2) о привлеч. раб-в, граждан РФ, кол-ва кот. должно составлять не менее 80% от всех привлеченных раб-в; 3) приобретение необх. для биологич. изучения, добычи и транспортировки технич. ср-в и мат-в не менее 70% их общ. ст-ти; 4) пров-ся предусмотр. ли меры, направ. на предотвращение вредного влияния работ на окруж.среду (экологический аудит); 5) меры по ликвидации всех сооруж. и иного имущ-ва по завершению работ по СРП, а также очистке тер-рии

2) Пр-ка рездела пр-ции

ст. 8 ФЗ№225 – произведенная продукция подлежит разделу м/д гос-вом и инвестором

Произведенной пр-цией признается – кол-ва пр-ции горнодобыв. промыш-ти, соответ. гос. стандарту РФ, уменьш. на кол-ва технологич. потерь в пределах норматива.

Часть пр-ной пр-ции передается в собственность инвестора для возмещения затрат на выпол. работ по СРП – это компенсационная пр-ция (КП).

Предельный уровень КП д/б не более 75%, а при добыче на континентальном шельфе не более 90% пр-ной пр-ции. Разница между пр-ной и компенсационной пр-цией формирует прибыльную продукцию для инвестора.

3) Пр-ка соблюдения налогового закон-ва

ст.13 ФЗ№225 и ст.346.34 НК РФ : при использовании СРП, устанавливается спец. налог/режим. Нал/плат подлежит постановке на учет по месту нахожд. участка недр, предостав. инвестору в пользование на условиях соглашения. При выполнении СРП инвестор уплачивает (п.7 ст.346.35 НК): НДС, Налог на прибыль, НДПИ,водн.налог, земел. налог; платеж за пользование природ.рес-ми; плата за негатив. воздействие на окр.среду; гос пошлина; тамож сбор; акциз (кроме акциза на подакциз. мин. сырье).

Инвестор освобождается от уплаты регионал. и мест. налогов по решению мест.закон-го органа мест.самоуправления;

Уплачиваются с особенностями гл.26.4 НК:

НДС: начисл-ся в соот с гл.21, к вычету предъявл-ся даже при отсут реал-и.

Нал на приб: расчет – гл.25 НК с учетом особенностей ст. 346.48

Объект н/о – прибыль, как разница м/д доходом от выпол. СРП уменьш. на величину расх. расчит. по главе 25 и не вкл. в состав возмещаемых. Все расх. нал/плат дел-ся на расх. возмещ. за счет КП и расх. уменьш. нал/базу по налогу на прибыль.

Возмещаемые расх. – расх. произв-ные н/п в отчетном н/периоде в целях выпол-ия работ по СРП.

Не признаются возмещ. расх: - произв-ные расх. до вступления СРП в силу; - расх, произвед с даты вступл СРП в силу: разовые платежи за польз. недрами; НДПИ; платежи по получ. кредит. и заем. ср-вам; расх. на НИОКР; часть внереалих. расх. (судебные, арбитраж. сборы, штрафы, пени, неустойки).

Возмещ. расх. подлежат возмещению н/п в размере не превыш. установ. соглашением предельного уровня компенс. пр-ции (75-90%). Если размер возмещ. расх. не достигает предел. уровня в отчетн. н/периоде, то возмещ. ВСЯ сумма расх. Если предел возмещ. расх. превыш. предельный уровень, то возмещ. расх. – В ПРЕДЕЛАХ уровня, а не возмещ. часть ПЕРЕНОСИТСЯ на след. отчет н/период

НДПИ: формирование – гл.26 НК отдельно по каждому СРП. Нал ставка устанав. в соответ.с действ. закон-вом, а нал/плат предостав. нал/декл разрезе кажд. срп.

4) Пр-ка ведения учета и отчетности

ст.14 ФЗ№225 – учет у инвестора осущ. по кажд. СРП отдельно, а также обособленно от выполнения иной деят-ти, не связ. с СРП (отд. баланс, отд. расч/валют. счет, отд.программа)

БУ и БО при выполнении работы по СРП ведутся в валюте РФ или в ин. валюте.

Если ведение БУ осущ. в ин.валюте, отчетность предостав. в гос. органы должна содержать данные в ин. и нац. валюте (по курсу ЦБ на дату предостав отчетности).

Инвестор должен иметь банков.счет (спец) в банках на тер-рии РФ или иностран. гос-ва исключительно для работы по СРП.