46. Аудит расчетов по земельному налогу

НБ: гл.31 НК РФ (местный налог), НПА соответствующие данному муниципальному образ, Земельный кодекс

ИБ: документы подтверждающие нахождение земельного участка в собственности или на праве пользования, сч. 68/ЗН

Программа проверки:

1. Проверяется - является ли данное п/п плательщиком ЗН

Ст. 388 НК – н/пл явл организации, обладающие ЗУ, признанные объектами н/обл в соответствии со ст. 389 НК.

Не признаются н/пл – организации и ФЛ в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

2. Проверяется правильность отнесения к объектам н/обл

Объект н/о (ст. 389 НК) – ЗУ распол-е в пределах муниц-х образ-й и на террит кот-х введен налог.

Не явл объектами н/обл:

1) земельные участки, изъятые из оборота

2) земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки изъят из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

3. Проверяется формирование НБ

Ст. 390 НК: Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, явл. нал/пер.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований, то НБ опр как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

4. Проверяется правильность расчета НБ

Ст. 391 НК - Налогоплательщики-организации определяют НБ самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

5. Проверяются особенности определения НБ в отношении ЗУ, находящихся в общей собственности.

Ст. 392 – Нб в отнош з/у, нах-ся в общ долев собст-ти опред-ся для кажд из нал/плат, явл-ся собт-ми дан з/у, пропорц его доле в общ долев собст-ти; НБ в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

6. Проверяется налоговый период и налоговые ставки

НалПер – КГ

ОтчПер – могут устанавливаться НПА МО (1,2,3,4 кв)

Н/ ставки устанавливаются НПА МО и не могут превышать:

0,3% - в отношении ЗУ отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

1,5% - в отношении прочих ЗУ

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

7. Проверяется, не относится ли ЗУ к налоговым льготам

Ст. 395 НК

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

5) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.

8. Проверка начисления ЗемНал

Ст. 396 НК: НБ сформированная по НК * Н/ставку

Н/плат исчисляет сумму самостоятельно.

Если н/пл имеет право на н/льготы, то в ИФНС предоставляются документы подтверждающие эту льготу. Если льгота возникла (прекратилась) внутри года, то сумма ЗН корректируется на коэффициент

К = Число полных месяцев отсутствия льготы / Число месяцев в календарном Н/периоде

Месяц возникновения и прекращения принимаются за полный месяц.

В отн ЗУ, приобретенных (предоставленных) в собственность ФЛ и ЮЛ на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого ФЛ, исчисление суммы налога производится налогоплательщиками - организациями или ФЛ, являющимися ИП, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты гос регистрации прав на данные ЗУ вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и гос регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату).

До 3х лет – ЗН *2

Менее 3х лет – ЗН * 1 …∆ - ∆ к возврату

Если срок строительства свыше 3х лет, то ЗН исчисляется с коэффициентом 4 в течении периода сверх 3х летдо даты гос регистрации прав на построенный объект.

Свыше 3х лет – ЗН * 4 (период больше 3х лет с регистрации)

9. Проверяется правильность оформления н/декларации ЗН и её соответствие БУ

Н/период – год