36. Проверка применения пбу 18/02 при расчетах по налогу на прибыль

НБ: гл.25 НК; ПБУ 18 «учет расчетов по н/пр»; Методические рекомендации по проверке НП и обязат-в перед бюджетом при проведении аудита и оказ. сопутств. услуг 23.04.04; Методич. реком-ции н/органам по применению гл.25 (по прибыли ин.орг-ций) 28.03.03; Приказ ФНС об утверждении формы н/декларации по НП и порядок ее заполнения (каждый год)

ИБ: УП по НУ, Н/декларации по НП, данные НУ, н/регистры, сч.68/расчеты с бюджетом, сч.99, сч 09 «ОНА» +регистры, сч 77 «ОНО» +регистры, сч.91.

Проверка бух.операций по формированию н/пр. В соот-вии с ПБУ 18/02 возникающие разницы из-за несовпадения принципов формир-ия Д и Р в БУ и НУ группируются: - постоянные разницы; - вычитаемые временные разницы; - налогооблагаемые временные разницы.

Постоян.разницы(ПР) возникают в рез-те превышения Р, признаваемых в БУ над Р для целей н/обл прибыли. ПР возникают при:

А) превышении Р, учитываемых при формир-ии бух.прибыли(убытка) над Р, принимаемыми для целей н/обл, по кот-ым предусмотрены ограничения (представ-ие; % за кредит; реклам.расходы).

Б) непризнания убытка ри передаче имущества в УК ( при занижении оцен-ой стои-сти)

В) иные направления

По каждому виду ПР выясняют списание расходов в БУ и НУ.

- Представ.Р (п.2 ст.264 НК) в состав для целей н/обл прибыли вкл: расходы на офиц.прием, транспортное обеспечение, буфетное обслуживание, оплата услуг переводчика не состоящего в штате орг-ции. НЕ ОТНОСЯТСЯ: развлечение, отдых, профилактика или лечения заболеваний.

В НУ предста.Р вкл в состав прочих расходов в сумме не более 4 % от РОТ(принимаемых для целей н/обл прибыли) за отчетный период.

- % за кредит (ст.269). Начисленные % по долг.обяз-вам признаются Р для целей н/обл амортизации, если их величина не отклоняется больше чем на 20 % от среднего уровня %.

При отсут-вии долговых обяз-в, предельная величина % ,принимаемой для целей н/обл, принимается равной ставке ЦБ*коэф-нт. С 01.01.11 К=1,8

Пример : ЦБ=8%, % по кредиту =20%

БУ=20%, НУ=8*1,8= 14,4. След-но, постоян.разница равна 5,6%.

- Рекламные Р (п.4 ст.254) принимаются для целей н/обл прибыли, если они соот-вуют дея-сти орг-ции и подтвержденны оправдательными док-ми. В НУ рекл.Р деляться на учит.без органичений и нормируемые рек.Р.

В НУ рекл.Р деляться на учит.без органичений и нормируемые рек.Р.

- Без ограничений: 1. Р на рекл.мероп-ия в СМИ и телекоммуникац.сетях; 2. Р на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рек.стендов и рек.щитов; 3. Р на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрац.залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первонач.качетсва при экспонировании.

- Нормир.Р: Р на приобретение призов для рекламных розыгрышей во время проведения массовых рек.компаний, а также Р на иные рекламы, не перечисленные выше, для целей н/обл принимаются в размере, не превышающем 1% ВР от реал-ции.

В рез-те возникает ПНО= пост.разницы *20% – Дт99/2 Кт 68нп.

Пример: БУ расх=500т.р. (без огр.400, норм.р=100); НУ (без огр.400, меньше или равно 1% от ВР 80)=480т.р

Пост.разница = 20 т.р

- Списание убытка при передаче имущества в УК

Дт 91 Кт 01 – ост.стоимость

Дт 91 Кт 68

Дт 58 Кт 91- соглас.ст-сть

Дт 99 Кт 91 – убыток ( в НУ не принимается)

Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, к-ый должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующем или следующих отч. периодах.

При наличии ВВР д/б составлен налоговый регистр.

ВВР возникает:

- при применения разных способов расчета амортизации ( в БУ амор-ция больше чем в НУ). БУ – способ уменьшаемого остатка, НУ – линейный.

- при наличии убытка, перенесенного на будущее (бух.док-ты хранятся 10 лет).

- при применения разных способов признания кур (совмещение нал.режимов)

- применения в случае продажи объектов ОС, разных правил признания остат. ст-сти этих объектов и р, связ-ых с их продажей.

При наличии ВВР д/б отражено в БУ отлож.нал.актив (ОНА).

ОНА= ВВР*20%. Дт 09 Кт 68 нп (отч.п); Дт 68 Кт 09 (след.отч.п)

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) увеличивают сумму налога на прибыль в следующих отч. периодах. НВР возникают:

1.при применении разных способов амор-ции (в БУ Амор-ция меньше чем в НУ)., например, при применении аморт.премии ( гр.3-7 -30%, остальные – 10%).

В БУ –линейный, НУ- нелинейный .

2. признания ВР от обычных видов деят-сти, а также процентных доходов по кассовому методу;

3. применения различных правил отражения процентов за пользование ДС (кредитами и займами).

Если у п/п возникает НВР д/б отражено отлож.нал.обяз-во (ОНО).

ОНО= НВР *20%. Дт 68 Кт 77 (отч.п), Дт 77 Кт 68 (след.отч.п).

Проверочная формула:

Текущ.НП= Усл.Р(прибыль до н/обл *20%) + ПНО+ОНА-ОНО (ф№2)

Увязка нал.декларации и ф№2 очень часто запрашивается нал.инспекцией в качестве поясненй.