
- •Тема 2.10 Основы бюджетирования
- •Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения.
- •Отклонение по производительности труда (азПпт) определяется
- •Структура основного планового документа
- •Операционный план
- •Нормы расхода и цены на основные материальные ресурсы и трудозатраты
- •Основные базовые показатели по продукции предприятия
- •План производства
- •Смета прямых трудовых затрат
- •Смета общепроизводственных затрат
- •План остатков производственных запасов на конец планируемого периода
- •Расчет денежных потоков.
Тема 2.10 Основы бюджетирования
Виды нормативных затрат. Принципы нормативного учета затрат. Движение информации на счетах при нормативном учете затрат. Нормативный учет по полным и переменным затратам. Нормативная калькуляция единицы продукции. Значение нормативного учета затрат.
Этапы процесса планирования. Виды бюджетов и цели их подготовки. Этапы подготовки бюджета. Назначение и структура генерального бюджета. Операционный бюджет: бюджет реализации продукции; производственный бюджет; бюджет прямых материальных затрат; бюджет прямых затрат на оплату труда; бюджет производственных накладных затрат; бюджет коммерческих и административных расходов; прогноз отчета о прибылях и убытках. Финансовый бюджет: прогноз движения денежных средств; прогнозный баланс. Модель финансового планирования. Технические средства подготовки бюджета.
Функциональные и децентрализованные организационные структуры. Преимущества и недостатки децентрализации. Необходимые условия для успешной децентрализации. Понятие управленческого контроля. Сущность и системы управленческого контроля.
Центры ответственности и необходимость их координирования. Типы центров ответственности: центры затрат; центры доходов; центры прибыли; центры инвестиций. Ключевые показатели результатов деятельности по центрам ответственности.
Применение такой системы учета и калькулирования, как нормативная, обусловлено не привязкой к типу производства, а требованиями управления. Калькулирование себестоимости по нормативным издержкам представляет собой, в первую очередь, систему контроля, а уже во вторую - способ определения себестоимости продукции.
Вспомним очень кратко основные понятия.
Управление - это процесс, направленный на обеспечение того, чтобы деятельность организации соответствовала ее планам для достижения организацией поставленных целей. Контроль позволяет получить информацию, на основе которой и осуществляется собственно управление, т. е. предпринимаются те или иные корректирующие и предупреждающие действия.
Контроль осуществляется через центры ответственности. Центр ответственности можно определить как подразделение, руководитель которого лично отвечает за показатели его функционирования. Центр издержек — это центр ответственности, руководитель которого отвечает за затраты и расходы, находящиеся под его контролем. Характерным для центра нормативных издержек является заблаговременное определение плановых объемов выпуска продукции и нормативных затрат, необходимых для выпуска единицы продукции, а также возможность измерения результатов их деятельности. Контроль осуществляется сравнением фактических затрат с нормативными и анализом отклонений. Анализ отклонений позволяет получить данные, позволяющие управлять затратами более эффективно.
Системы калькулирования себестоимости по нормативным издержкам применяются в центрах нормативных издержек.
Нормативные издержки - это затраты, которые устанавливаются заранее, являются целевыми и в наибольшей степени соответствуют затратам при эффективном производстве. Следует помнить, что норматив всегда устанавливается на единицу продукции. Установление нормативных издержек на единицу продукции позволяет подробно анализировать отклонения между фактическими и общими нормативными издержками.
Системы калькулирования себестоимости продукции по нормативным издержкам оказывают неоценимую помощь при подготовке отчетов о прибылях и убытках для внутреннего пользования. Себестоимость реализованной продукции и остатков товарно-материальных запасов оценивается по нормативной себестоимости, а переход к фактическим затратам осуществляется путем списания всех отклонений за отчетный период на себестоимость реализованной продукции. Таким образом, получается наглядная иллюстрация того, какое влияние полученные отклонения оказывают на финансовый результат отчетного периода.
В теории отечественного учета существует отработанная система нормативного учета затрат, во многом схожая с западной системой «стандарт-кост». Система нормативного учета включает в себя методы разработки и установления норм расхода производственных ресурсов, расчет нормативной себестоимости продукции, систематический учет изменений норм, оперативный учет и документирование отклонений от норм с указанием их причин и виновников.
Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, — учет потерь и отклонений в прибыли организации. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.
Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные цены, которые рассчитываются из условий франко-станция назначения.
Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Как уже отмечалось, наиболее распространенной базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих Если в организации несколько цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых изделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей (унифицированной) ставкой косвенных расходов. Если структура организации сложнее, и она использует цеховые
ставки распределения накладных расходов, то стандартную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам.
Обобщая сказанное, можно назвать три возможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Эти методы предполагают использование:
ставки распределения на каждый станок цеха;
ставки, установленной для каждого цеха;
общезаводской (унифицированной) ставки.
Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Его используют в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.
В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т. д.
Цель системы «стандарт-кост» - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.
На первом этапе анализируют отклонения по материалам.
Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него. Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора - цен на материалы. Формула расчета этого отклонения АЦм может быть представлена в виде:
АЦм = Фактический расход материала • (Фактическая цена
за единицу - Стандартная цена за единицу).
Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем, чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности.
Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т. е. затраты на единицу продукции.
АИм = (Фактический расход материалов — Стандартный
расход материалов) • Стандартная цена материалов.
Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материала с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.