• Функции специалиста в области управленческого учета.

Функции специалиста по учету состоят:

• в координации целей и планов подразделений и пред­приятия в целом;

• содействии руководству в достижении поставленных целей;

• организации работы по созданию и ведению управлен­ческого учета;

• бесперебойном осуществлении процессов планирова­ния и контроля экономических результатов деятельно­сти предприятия;

• обеспечении прозрачности в отношении затрат по предприятию и каждому отдельному продукту;

• создании методической базы по управлению рента­бельностью и ликвидностью предприятия;

• разработке материалов для принятия управленческих решений и предоставлении их руководству предприя­тия.

Основные факторы, определяющие развитие управ­ленческого учета в нашей стране, — это углубление рыноч­ных процессов и законодательное обеспечение.

• Эволюция управленческого учета и его современные концепции.

Принято считать, что управленческий учет и анализ как самостоятельный вид практики экономической работы на предприятиях появился на Западе в середине прошлого века.

Вместе с тем, вряд ли можно сомневаться в том, что учет коммерческой деятельности с момента зарождения его организованных форм всегда предлагался для управления бизнесом. Для этого постепенно возник и сформировался бухгалтерский учет, который считается составной частью управленческого учета (если его рассматривать в широком смысле как систему сбора информации для удовлетворения потребностей внутренних и внешних пользователей).

Только к концу XIX в. и на протяжении XX в. в большинстве стран стали регламентировать бухгалтерский учет и даже управлять его организацией и методологией, прежде всего, для целей налогообложения, а также в стремлении защитить собственников от возможностей бухгалтерскими методами исказить правду об имущественном положении, обязательствах и финансовых результатах деятельности принадлежащих им коммерческих предприятий.

Особенно преуспели в этом государства с централизованно управляемой экономикой, где главной задачей бухгалтерии было обеспечение сохранности государственной собственности, режима экономии в расходовании государственных средств, соблюдение государственной дисциплины во всем. Постепенно в нашей стране сформировалось мнение, что бухгалтерия социалистического предприятия – государева служба по учету и контролю, а бухгалтер – «казны народной часовой» . Показатели бухгалтерского учета практически не использовались для внутреннего управления организацией. По данным бухгалтерского баланса и других форм годовой отчетности основные решения по управлению тем или иным предприятием принимались на уровне главка, министерства или другого внешнего органа управления.

Рыночная экономика требует иного управления и других управляющих. Ими становятся менеджеры хозяйствующего субъекта, которым нужен учет для внутриорганизационного управления.

Становлению современного управленческого учета способствовала разработка идей метода стандарт-кост и систем управления по отклонениям. В России начало этому положил нормативный учет затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Начало практическому использованию системы управленческого учета было положено промышленными компаниями США в 20-х гг. ХХ в. Одним из первых в 1911 г. разработал и внедрил эту систему на фирме по изготовлению рабочих рукавиц известный специалист по научной организации труда и управления Ч. Гаррисон. Деловых людей привлекла обеспечиваемая этим методом возможность выбора оптимального варианта издержек, прогнозирования затрат на будущие периоды, контроля их уровня путем сопоставления фактических значений с заданными, выявления и анализа отклонений. При сравнительно меньших затратах на ведение учета по фактической себестоимости они получали информацию для оперативного целенаправленного внутрифирменного управления по отклонениям. Позже с использованием принципов стандарт-кост была разработана теория управления по отклонениям. После окончания Первой мировой войны стандарт-кост и его модифицированные варианты стали распространяться в Европе.

В нашей стране идеи стандарт-кост также получили признание, особенно после посещения в 1929 г. ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учету. В силу понятных причин прямого заимствования теории и практики американского стандарт-кост быть не могло, но его основополагающие принципы использовались при разработке советского нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Хотя нормативный метод считался наиболее прогрессивным, внедрялся в практику он медленно и плохо. Основная причина заключалась в незаинтересованности руководителей производства, от мастеров до директора, в выявлении отклонений от норм затрат. Несовершенна была и методика нормативного учета, допускавшая, например, возможность экономии по сравнению с технически обоснованными нормами, что приводило к выгодности умышленного занижения самих норм.

С переходом на рыночные условия хозяйствования положение существенно изменяется. Собственникам предприятия и его менеджерам нет необходимости скрывать резервы снижения себестоимости, непроизводительные выплаты, перерасходы и удорожания. Скорее они заинтересованы в обратном. Поэтому стандарт-кост и приспособленный к потребностям управления предприятием в условиях рынка нормативный учет должны занять подобающее место, постепенно превращаясь в управленческий учет.

Управленческий учет получает все большее признание. По данным проведенного выборочного изучения, его систему в более или менее завершенном виде используют 35–40 % обследованных предприятий, а отдельные элементы управленческого учета – 75–80 % коммерческих организаций. Высказывается даже мнение, что предприятиям нужно вести только управленческий и налоговый учет, а без бухгалтерского учета можно обойтись.

Вместе с тем по результатам исследования выяснилось, что в понятие «управленческий учет» специалисты вкладывают разный смысл. Разброс мнений довольно широк. Одни считают, что управленческий учет – это производственный учет и контроль затрат и результатов деятельности предприятия и его внутренних подразделений; другие – что он включает не только учет, то есть измерение фактических данных о затратах и результатах, но и их планирование, прогнозирование и анализ; третьи полагают, что управленческий учет – это одновременно и учет факторов, обстоятельств, влияющих на результаты хозяйствования; четвертые исходят из того, что управленческий учет представляет собой глобальную информационную систему, предназначенную для удовлетворения нужд любых реальных и потенциальных внутренних и внешних пользователей.

Перечень различий в представлении сущности и содержания управленческого учета можно расширить. Ясно, что определение направлений его дальнейшего развития во многом зависит от того, о каком учете для управления идет речь.

По нашему мнению, управленческий учет необходимо рассматривать в расширительном толковании, но ограничивать его той информацией, которая нужна менеджерам предприятия для принятия управленческих решений. Это сохраняет официальный бухгалтерский учет как систему, предназначенную для составления финансовой отчетности, необходимой собственникам, инвесторам и третьим лицам, и налоговый учет для составления налоговых деклараций. В то же время такой подход позволяет в учетных данных для управления использовать ту часть бухгалтерской и налоговой информации, которая необходима для внутреннего управления на уровне топ-менеджеров организации.

С применением современных компьютерных технологий обработки экономической информации комплексное представление содержания управленческого учета не только возможно, но и наиболее оптимально. Если согласиться с этим, развитие управленческого учета будет во многом зависеть от эволюции компьютерных технологий, но, конечно, главным были, есть и будут потребности управления, состав его задач и возникающих проблем.

Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России с первых дней своего существования уделял большое внимание развитию управленческого учета. Одним из первых структурных подразделений Института стал комитет по управленческому учету, координирующий научные исследования в этой области, обмен опытом, осуществляющий обучение специалистов, повышение квалификации профессиональных бухгалтеров в сфере управленческого учета и анализа.

Экономическая ситуация Республики Беларусь характеризуется нехваткой инвестиций в производственной сфере, в то же время многие производственные мощности простаивают, характерны гиперинфляционные тенденции.

В этой связи требуются структурные изменения, ориентированные на рыночные условия хозяйствования. Важнейшим условием таких изменений является формирование адекватной информационной системы, способной обеспечить процессы экономического управления предприятием.

Вместе с тем достаточно очевидно, что управленческий учет должен использовать множество данных, формируемых в области бухгалтерского учета и соответствующих правилам бухгалтерского учета.

Концепция управленческого учета — система взглядов на понимание и определение сущности, содержания, це­лей, задач, критериев, принципов и методов управления и учета на предприятии.

На сегодняшний день в мире существует несколько подходов в управленческом учете, условно подразде­ляемых на группы:

• традиционная модель учета;

• современные концепции учета, основными из кото­рых являются следующие:

  1. концепция Activity-Based Costing (ABC) — калькуля­ция себестоимости по операциям,

  2. концепция lifecycle costing — калькуляция на базе жиз­ненного цикла товара,

  3. концепция backflush accounting — обратная кальку­ляция

Традиционная модель направлена в основном на обеспечение калькулирования себестоимости продук­ции и реализацию планово-контрольной функции.

Недостатки концепции традиционного учета таковы:

• традиционный управленческий учет не отвечает по­требностям современной производственной и конку­рентной среды;

• традиционные системы калькулирования приводят к искажению информации, необходимой для принятия управленческих решений;

• практика управленческого учета следует и во многом определяется требованиями финансового учета;

• управленческий учет сосредоточивается почти цели­ком на внутренних операциях и сравнительно мало внимания уделяет внешнему окружению, в котором функционирует предприятие.

Современные концепции управленческого учета исправ­ляют недостатки традиционных моделей.

Концепция Actiuity-Based Costing (ABC) решает проблему распределения накладных расходов. Сущность данного метода заключается в предположении, что ресурсы, обусловливающие затраты предприятия, потребля­ются не конечными продуктами, а процессами, участвующи­ми в производстве конечных продуктов. В понимании, какие именно операции обеспечивают возможность производства того или иного продукта, в определении их стоимости и пе­ренесении ее на соответствующие продукты, и заключается основная задача ABC. Именно таким образом достигается максимально точное распределение косвенных затрат.

Концепция lifecycle costing (или калькуляция на базе жизненного цикла)

основана на предположении, гласящем, что для объективной оценки стоимости товара необходимо учитывать затраты на всех стадиях его жизнен­ного цикла. Большая часть затрат у современных предприя­тий связана с разработкой, проектированием, выводом но­вого товара на рынок, в то время как традиционный учет рассматривает преимущественно затраты, понесенные не­посредственно в момент производства товара.

Концепция backflush accounting отражает подход к определению себестоимости или списание на основа­нии стандартной спецификации («обратное списа­ние»), в отличие от «прямого» списания она не требует посто­янного отнесения выданных в производство материалов и комплектующих на производственное задание. Несмотря на меньшую точность учета запасов, широко используется в се­рийном и мелкосерийном производствах, особенно при низ­кой стоимости материалов.

Управленческий учет призван следить за издержками производства и доходами предприятия и выявлять воз­можные резервы повышения рентабельности произ­водственно-коммерческой и финансовой деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основные разделы управленческого учета:

• учет затрат и доходов по видам показывает, какие груп­пы затрат возникли на предприятии в процессе про­изводства продукции (работ, услуг) в отчетном пери­оде и как они были возмещены в процессе реализации изделий (работ, услуг);

• учет затрат и доходов по центрам ответственности спо­собствует точному их распределению между отдель­ными подразделениями предприятия (центрами ответ­ственности) для определения результатов в разрезе каждого центра ответственности;

• учет затрат и доходов по носителям определяет рен­табельность каждого вида выпускаемой продукции (работ, услуг).