Тема 1.16. Учет финансовых результатов

• Порядок формирования финансовых результатов.

• Учет доходов будущих периодов.

• Учет прибылей и убытков.

• Учет внереализационных доходов и расходов.

• Учет операционных доходов и расходов.

• Учет использования прибыли.

• Анализ структуры финансовых результатов.

• Оценка финансовой устойчивости организации в современных условиях.

Тема 18.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. УЧЕТ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ.

• Закрытие отчетного периода, определение и списание финансового результата от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

• Операционные доходы и расходы, их состав, признание, отражение в бухгалтерском учете и списание заключительными записями отчетного года.

• Внереализационные доходы и расходы, их состав, признание, отражение в бухгалтерском учете и списание заключительными записями отчетного года.

• Формирование финансового результата отчетного года и его значение в оценке деятельности организации.

• Учет использования прибыли отчетного года.

• Особенности формирования прибыли в целях налогообложения.

• Учет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков).

• Понятие фондов и резервов, порядок их образования и использования.

• Учет уставного фонда, добавочного фонда, резервного фонда и фондов специального назначения.

• Учет резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

• Учет целевого финансирования.

Закрытие отчетного периода, определение и списание финансового результата от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

По окончании отчетного периода (месяца, квартала, полуго­дия, года) организация (предприятие) определяет результат сво­ей хозяйственной деятельности.

Под финансовым результатом деятельности субъекта хо­зяйствования понимается сумма прибыли или убытка, т.е. раз­ность между доходами и расходами.

Министерство финансов Республики Беларусь в своем постановлении от 26 декабря 2003 года № 181 утвердило Инструк­цию по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и Инструкцию по бухгалтерскому учету «Расходы организации».

Доходы подразделяются на 3 группы:

1. Доходы по видам деятельности.

2. Операционные доходы.

3. Внереализационные доходы.

Для выявления финансового результата предназначен актив­но-пассивный субсчет:

90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

Порядок отражения операций на счете 90 сводится к тому, что по кредиту субсчета 90/1 учитывается выручка от реали­зации товаров, продукции, работ, услуг, а по дебету субсчетов 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 - отражаются расходы, связанные с реализацией (себестоимость реализованных товаров, продук­ции, работ, услуг, налоги, сборы, пошлины, уплачиваемые в связи с реализацией).

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового обо­рота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от осуществления обычной деятельности, который ежемесяч­но (заключительными оборотами) списывают на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет, однако его субсчета в течение года остаются незакрытыми. Закрытие этих субсчетов производится по окончании отчетного года 31 декабря в рамках проводимой реформации баланса (закрываются внутренними записями в кор­респонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль /убыток от реализа­ции», т.е. в результате все субсчета автоматически обнуляются).

Аналитический учет доходов и расходов от обычных видов деятельности по счету 90 «Реализация» ведется по источникам поступления доходов и по направлениям осуществления расхо­дов с таким расчетом, чтобы можно было получить информа­цию, необходимую для составления Отчета о прибылях и убыт­ках (форма № 2) и налоговых деклараций.

Операционные доходы и расходы, их состав, признание, отражение в бухгалтерском учете и списание заключительными записями отчетного года.

Операционные доходы и расходы - это доходы и расходы от отдельных операций, не относящихся к основным видам де­ятельности организации.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах, а также для определения финансового результата по ним в бухгалтерском учете предназначен счет 91 «Операцион­ные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

91/1 «Операционные доходы» - пассивный;

91/2 «Операционные расходы» - активный;

91/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;

91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - активный;

91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - активно-пассивный.

Отражение операционных доходов происходит по кредиту суб­счета 91/1 «Операционные доходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, расчетов и других счетов.

Операционные расходы отражаются по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы».

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупных де­бетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расхо­ды», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяют сальдо операционных доходов и расходов, которое ежемесяч­но (заключительными оборотами) списывают на субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов». В свою очередь выявленное сальдо операционных доходов и расходов списы­вается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные до­ходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы», закрываются внутрен­ними записями в корреспонденции с субсчетом 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов», и в результате на начало но­вого финансового года начальные остатки по субсчетам счета 91 равны нулю.

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выяв­ления финансового результата по каждой операции.

Внереализационные доходы и расходы, их состав, признание, отражение в бухгалтерском учете и списание заключительными записями отчетного года.

Внереализационные доходы и расходы - это доходы и рас­ходы от операций, непосредственно не связанных с производс­твенной деятельностью организации.

Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах, а также чрезвычайных доходах и расходах органи­зации предназначен синтетический счет 92 «Внереализацион­ные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

92/1 «Внереализационные доходы» — пассивный;

92/2 «Внереализационные расходы» — активный;

92/3 «Налог на добавленную стоимость» — активный;

92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» - активный;

92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» — активно-пассивный.

Внереализационные доходы отражаются по кредиту субсче­та 92/1 «Внереализационные доходы».

Внереализационные расходы отражаются по дебету субсче­та 92/2 «Внереализационные расходы».

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового обо­рота по субсчетам 92/2, 92/3 и кредитового оборота по суб­счету 92/1 определяют сальдо внереализационных доходов и расходов, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывают на субсчет 92/9 «Сальдо внереализационных дохо­дов и расходов». Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, счет 92 «Внереализационные доходы и рас­ходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные дохо­ды и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возмож­ность выявления финансового результата по каждой операции.

Формирование финансового результата отчетного года и его значение в оценке деятельности организации.

Эффективность производственно-хозяйственной деятель­ности любой организации характеризуется конечным финансо­вым результатом — прибылью или убытком.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчет­ном году предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убыт­ки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) органи­зации. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются также суммы налогов, начисляемых в бюджет из прибыли орга­низации, и пересчеты по ним.

Синтетический счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одно­стороннее сальдо: кредитовое сальдо означает превышение доходов над расходами и отражает прибыль организации, а де­бетовое сальдо означает превышение расходов над доходами и отражает убыток организации.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

1) финансовый результат (прибыль или убыток) от реализа­ции товаров, продукции, работ и услуг (реализации и списания основных средств и нематериальных активов) - в корреспон­денции с дебетом (или кредитом) счета 90 «Реализация»;

2) финансовый результат (прибыль или убыток) от фактов хозяйственной деятельности, квалифицируемых как операци­онные доходы и расходы - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»;

3) финансовый результат (прибыль или убыток) от фактов хозяйственной деятельности, квалифицируемых как внереали­зационные доходы и расходы - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» суб­счет 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»;

4) начисленные налоги и сборы из прибыли (налог на при­быль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь) - в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

5) суммы причитающихся налоговых и неналоговых санк­ций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению».

Таким образом, конечный финансовый результат деятель­ности организации за отчетный период - чистую прибыль (убыток) определяют суммированием финансового результа­та от реализации (по основным видам деятельности) с сальдо (разницей) между операционными и внереализационными до­ходами и расходами с последующим вычитанием из получен­ного итога суммы налогов, сборов, налоговых и неналоговых санкций и пени, уплачиваемых из прибыли.

По окончании отчетного года при составлении годовой бух­галтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрыва­ется. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту (дебету) счета 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» дол­жен обеспечивать формирование данных, необходимых для на­логового учета и составления отчета о прибылях и убытках.

Отражение в учете реформации баланса при переходе в новый финансовый год.

Реформация баланса организаций заключается в составле­нии итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного за отчетный год убытка.

Реформация баланса при переходе в новый финансовый год выполняется в два. этапа:

1 этап - закрываются внутренними проводками все субсче­та, открытые к счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные до­ходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы».Сальдо по этим счетам переносится на субсчета 90/9 «Прибыль/ убыток от реализации», 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расхо­дов» соответственно;

2 этап - закрывается счет 99 «Прибыли и убытки», опре­деляется финансовый результат по нему (чистая прибыль илиубыток). Полученный финансовый результат относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерии на первом этапе реформации отражается сле­дующая корреспонденция счетов:

1. Закрываются внутренними проводками субсчета, откры­тые к счету 90 «Реализация»:

Д-т сч. 90/1 «Выручка от реализации» - К-т сч. 90/9 «При­быль/убыток от реализации» - списание выручки при закрытии субсчета 90/1.

Д-т сч. 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - К-т сч. 90/2 «Себестоимость реализации» (90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины») -списание себестоимости (НДС, акцизов, прочих налогов от вы­ручки) при закрытии соответствующих субсчетов.

2. Закрываются внутренними проводками субсчета, откры­тые к счету 91 «Операционные доходы и расходы»:

Д-т сч. 91/1 «Операционные доходы» - К-т сч. 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - списание операционных доходов при закрытии субсчета 91/1.

Д-т сч. 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» -К-т сч. 91/2 «Операционные расходы» (91/3 «Налог на добавленную стоимость», 91/4 «Прочие налоги и сборы из операци­онных доходов») - списание операционных расходов (НДС и прочих налогов и сборов из операционных доходов) при закры­тии соответствующих субсчетов.

3. Закрываются внутренними проводками все субсчета, от­крытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

Д-т сч. 92/1 «Внереализационные доходы» - К-т сч. 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - списание внереализационных доходов при закрытии субсчета 92/1.

Д-т сч. 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - К-т сч. 92/2 «Внереализационные расходы» (92/3 «Налог на добавленную стоимость», 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов») - списание внереализа­ционных расходов (НДС и прочих налогов и сборов из внереали­зационных доходов) при закрытии соответствующих субсчетов.

4. Определяют сальдо по субсчетам 90/9 (прибыль или убы­ток от реализации), 91/9 (прибыль или убыток от операционной деятельности) и 92/9 (прибыль или убыток от внереализаци­онных операций), которое списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, все субсчета, открытые к счету 90 «Реали­зация», 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереа­лизационные доходы и расходы» обнуляются, т. е. начальные остатки на 1 января каждого нового отчетного (финансового) года равны нулю.

На втором этапе сумма чистой прибыли (убытка) отчетно­го года заключительной записью декабря со счета 99 «Прибыли и убытки» относится в состав нераспределенной прибыли про­шлых лет на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - К-т сч. 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)» - в случае превышения кредитового оборота по счету 99 над дебетовым оборотом (от­ражение суммы чистой прибыли);

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» - К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - в случае превышения дебетового оборота по счету 99 над кредитовым оборотом (от­ражение суммы убытка).

Каждый финансовый год начинается с нулевого остатка по счету 99 «Прибыли и убытки».

Особенности формирования прибыли в целях налогообложения.

В соответствии с постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «О во­просах ведения налогового учета» от 16 декабря 2003 года № 173/114 и общей частью Налогового кодекса Республики Бе­ларусь появилось понятие налогового учета наряду с бухгалтер­ским учетом.

Налоговым учетом признается осуществление плательщика­ми учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам и сборам. Цель налогового учета исключительно состоит в полной и достоверной информации об объектах на­логообложения, о сумме налоговых платежей в бюджет.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Налоговый учет плательщиками ведется посредством прове­дения корректировок к данным бухгалтерского учета в соответ­ствии с законодательством, с нормами актов налогового законо­дательства. Для целей налогового учета доходы плательщиков, подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, объектов имущественных прав на объекты ин­теллектуальной собственности и доходов от внереализационных операций.

Расходы плательщиков подразделяются на расходы по про­изводству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей и имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и на расходы внереализационные.

Состав доходов и расходов определяется законодательством. Регистры налогового учета ведутся плательщиками в виде спе­циальных форм на бумажных или электронных носителях.

Размер налоговой базы определяется по каждому налоговому платежу в соответствии с налоговым законодательством.

С 1 января 2004 года на счета учета затрат все расходы отно­сятся в полной сумме, включая суммы, превышающие установ­ленные нормативы. Этими счетами являются:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25. «Общепроизводственные расходы»;

26. «Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на реализацию»;

91. «Операционные доходы и расходы»;

92. «Внереализационные доходы и расходы».

Но для определения налога на прибыль будут учитываться затраты, нормируемые при включении в себестоимость продукции. Если раньше основой расчета налога на прибыль была ба­лансовая прибыль, то сейчас для определения налогооблагаемой прибыли необходимо производить корректировки балансовой прибыли, т.е. к балансовой прибыли на счете 99 «Прибыли и убытки» необходимо прибавить расходы, которые не должны учитываться в составе затрат на производство и реализацию то­варов (работ, услуг) при налогообложении.

Для этого на всех счетах по учету затрат необходимо откры­вать аналитические счета:

1. для учета затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, т.е. затраты по норме, нормативу, установленному за­конодательством;

2. и не учитываемые при исчислении налога на прибыль, т.е.сверхнормативные, которые раньше списывались за счет прибы­ли, остающейся в распоряжении предприятия.

Речь идет о сверхнормативных расходах на рекламу и марке­тинг, на информационные и консультационные услуги, на ауди­торские услуги, на представительские расходы, на подготовку кадров, на содержание служебного легкового автотранспорта и др.

Налогоплательщики обязаны вести следующие регистры на­логового учета:

1) регистры доходов:

• регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);

• регистр доходов от внереализационных операций;

• регистр доходов, полученных из-за рубежа;

2) регистры расходов:

• регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг);

• регистр внереализационных расходов;

• регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа, в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь;

3. регистр расчетных корректировок.