Учет отчислений и расчет пособий по государственному социальному страхованию

Учет расчетов с Фондом социальной защиты населения по отчислениям от фонда заработной платы.

Каждая организация независимо от формы собственнос­ти в соответствии с законодательством Республики Беларусь страхует каждого своего работника от временной нетрудоспо­собности (социальное страхование) и по возрасту (пенсионное обеспечение).

Начисление сумм по социальному страхованию осущест­вляется ежемесячно от фонда заработной платы, начисленного организацией за отчетный месяц, с включением этих сумм в се­бестоимость продукции (работ, услуг).

Объектом для начисления страховых взносов в Фонд соци­альной защиты населения являются все виды выплат в денеж­ном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников фи­нансирования, включая вознаграждения по гражданско-право­вым договорам, кроме выплат, перечень которых утверждается Советом Министров Республики Беларусь. В настоящее время действует Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социаль­ной защиты, утвержденный постановлением Совета Минист­ров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115. В соответствии с названным документом, в частности, страховые взносы не на­числяются на следующие выплаты:

• выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный от­пуск;

• государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

• заработную плату, начисленную за работу в день проведе­ния республиканского субботника;

• суммы, выплачиваемые согласно законодательству, в воз­мещение вреда, причиненного работникам увечьем, професси­ональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими трудовых обязанностей;

• единовременные выплаты и стоимость подарков работни­кам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию;

• стоимость выдаваемой в соответствии с нормами, уста­новленными законодательством Республики Беларусь, специ­альной одежды, (специальной обуви и других средств индиви­дуальной защиты, молока или других равноценных продуктов питания, а также лечебно-профилактического питания;

• суммы, выплачиваемые в соответствии с законодатель­ством Республики Беларусь, для оплаты жилых помещений коммунальных услуг, льгот по проезду отдельным категориям работников;

• материальную помощь, оказываемую в соответствии с за­конодательством Республики Беларусь, а также в связи с чрез­вычайными обстоятельствами, смертью близких родственни­ков, вступлением в брак, рождением ребенка;

• стоимость приобретенных за счет средств нанимателя пу­тевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выда­ваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с празднованием Ново­го года;

♦ доходы по акциям и другие доходы, получаемые от учас­тия работников в управлении собственностью организации (ди­виденды, проценты), и другие выплаты.

Величина отчислений по социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения устанавливается при ежегодном утверждении бюджета. В настоящее время согласно Закону Рес­публики Беларусь «О размерах обязательных страховых взно­сов в Фонд социальной защиты населения от 6 января 1999 г. №231 -3 с изменениями и дополнениями для организаций уста­новлены следующие ставки:

4,7 % - для общественных организаций инвалидов, пен­сионеров, а также организаций, принадлежащих им на праве собственности, при условии, что число работающих в них ин­валидов и пенсионеров превышает 50 % от среднесписочной численности работающих;

5,0 % - для гаражно-строительных кооперативов (ГСК), са­доводческих товариществ, коллегий адвокатов, жилищно-стро­ительных кооперативов (ЖСК);

20,4 % - для организаций, на которых работает более 50 % инвалидов;

30,0 % - для колхозов, совхозов и других сельхозформирований;

35,0 % - общая ставка, установленная для абсолютного большинства организаций (не перечисленных выше).

Из суммы начисленной работникам заработной платы удер­живаются отчисления в фонд пенсионного обеспечения. Став­ка отчислений установлена для физических лиц в размере 1 %.

Для учета расчетов организации с фондом социального стра­хования и обеспечения предназначен пассивный счет 69 «Рас­четы по социальному страхованию и обеспечению», который имеет два субсчета: 69/1 «Расчеты по социальному страхова­нию» и 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Учет отчислений по государственному социальному стра­хованию отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. Начислена заработная плата работникам организации: Д-т сч. 20 «Основное производство» (23, 25, 26 и др.) - К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Начислены суммы страховых отчислений на заработную плату в Фонд социальной защиты населения с одновременным включением в себестоимость продукции (работ, услуг):

Д-т сч. 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 44)

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».

3. Удержаны отчисления по пенсионному обеспечению из заработной платы всех категорий работающих:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

4. Перечислены денежные суммы в Фонд социальной защи­ты населения и фонд пенсионного обеспечения:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

Средства Фонда социальной зашиты населения используют­ся для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение, на санаторно-курорт­ное лечение и на другие цели.

Временная нетрудоспособность - это особый вид неотрабо­танного времени. Источником оплат такого вида неотработан­ного времени является не себестоимость, а средства органов социального страхования и обеспечения.

Основанием для начисления и выплаты пособия по времен­ной нетрудоспособности (ПВН) является листок по временной нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением, та­бель учета рабочего времени (форма № Т-12 или № Т-13) с указа­нием дней болезни и лицевой счет работника (форма № Т- 54).

Для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособ­ности необходима информация о количестве дней, пропущен­ных работником по болезни, и сумме среднедневного заработка за два предшествующих болезни месяца работы.

В среднедневной заработок для начисления пособия вклю­чают все виды оплаты труда, на которые начислены обязатель­ные страховые взносы.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности осу­ществляется в следующем порядке:

1) рассчитывают среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработка за два месяца на число рабочих дней (часов) за предшествующие два месяца;

2) среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на число рабочих дней (часов), пропущенных по нетрудоспособ­ности, и на коэффициент выплаты пособия (0,8 или 1).

В соответствии с действующим законодательством пособие по временной нетрудоспособности при общих заболеваниях на­числяется в размере 80 % среднего заработка за первые 6 дней нетрудоспособности и 100 % среднего заработка за последую­щие дни непрерывной нетрудоспособности.

В размере 100% среднего заработка начисляется и выпла­чивается ПВН с первого дня утраты трудоспособности в сле­дующих случаях, предусмотренных в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 г. № 1290 «Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособи­ями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам», в редакции от 4 апреля 2002 г. № 421, с изменениями и дополнениями от 12 декабря 2003 г. № 1606:

• пособия по беременности и родам (но не менее 2 заработ­ных плат в месяц);

• участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;

• лицам, проживающим и выехавшим из зон эвакуации;

♦ воинам-интернационалистам, если временная нетрудо­способность явилась следствием заболевания, полученного при выполнении интернационального долга;

• лицам, имеющим на иждивении 3 и более детей до 16 лет;

• донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи кро­ви при условии, что в последующем календарном году донор-мужчина сдал кровь не менее 5 раз, а донор-женщина - не ме­нее 3 раз;

• лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21года;

• при временной нетрудоспособности в связи с несчастны­ми случаями на производстве и профессиональными заболева­ниями, а также наступившей при выполнении государственныхобязанностей;

• при уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ре­бенком-инвалидом в возрасте до 16 лет.

Пособие выплачивается в половинном размере от установ­ленных норм при временной нетрудоспособности от заболе­вания, причиной которого явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ; лицам, нарушившим режим, установленный для них врачом; лицам, ставшим нетру­доспособными в период прогула без уважительных причин.

Согласно новой редакции п. 50 Положения о порядке обес­печения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 г. № 1290 (ред. от 16.07.2009), максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц не должен превышать трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем месяцу нетрудоспособности. При этом посо­бие не может быть менее 2 базовых величин.

Пособия на детей назначаются и выплачиваются в соответс­твии с Положением о порядке назначения и выплаты государс­твенных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержден­ным постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 490 от 31.03.2002 г., и в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей, утвержденной Приказом Минис­терства труда и социальной защиты и Министерства финансов Республики Беларусь № 58/47 от 28.03.2008 г.

Пособие по беременности и родам в силу некоторых осо­бенностей выделено из пособий по временной нетрудоспособ­ности в самостоятельный вид пособий, но порядок определе­ния среднедневного (среднечасового) заработка для этого вида пособий такой же, как и для других пособий по временной не­трудоспособности.

Источником для начисления пособия по временной нетру­доспособности является фонд социального страхования и обес­печения. В бухгалтерии начисление пособия по временной не­трудоспособности отражается следующими проводками:

1. Отражена сумма начисленного пособия за счет средств Фонда социальной защиты населения:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению» - К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда».

2. Произведена выплата пособия работнику:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т сч. 51 «Расчетный счет» (или сч. 50 «Касса»).