2. Учет лизинговых операций.

В учете лизинговых операций используются следующие за­конодательные документы:

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь (глава 34).

2. Конвенция о межгосударственном лизинге, ратифицирова­на Законом Республики Беларусь от 9 ноября 1999 года № 309-3 «О ратификации Конвенции «О межгосударственном лизинге».

1. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановле­нием Министерства экономики, Министерства финансов, Мини­стерства статистики и Министерства строительства и архитекту­ры Республики Беларусь от 30 марта 2004 года № 87/55/33/5.

4. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основныхсредств (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июля 2004 года № 110).

5. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденная постановлениям Министерства финан­сов Республики Беларусь (в редакции Постановления от 23 июля2004 года № 114, действует с 1 августа 2004 года).

6. Дополнительные нормативные акты.

Определение лизинга дано в статье 636 Гражданского кодек­са Республики Беларусь от 7 декабря 1998 года № 218-3 (далее -ГК), согласно которой по догрвору финансовой аренды (догово­ру лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Ли­зинг является очень удобным источником приобретения совре­менного оборудования для лизингополучателя (арендатора) на довольно выгодных финансовых условиях, так как сущность лизинговых операций сводится к тому, что одни юридические лица (лизингодатель) приобретают объекты лизинга за свои средства по заявкам других субъектов хозяйствования (лизинго­получатель) и передают им за плату с правом или без права вы­купа.

Объектом лизинга является движимое и недвижимое иму­щество, относящееся к оснэвным фондам, а также отдельные миды нематериальных активов, в частности программное обеспечение

Объектом лизинга не может быть имущество, используемое для семейных или бытовых нужд, земельные участки, природ­ные ресурсы.

В зависимости от условий возмещения лизингодателю затрат и перехода права собственности на объект лизинга к лизингопо­лучателю лизинг (англ. leasing - аренда) подразделяется на:

финансовый, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, иозмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере Не менее 75% его первоначальной стоимости с правом или без права выкупа;

оперативный, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга возмещают лизингодателю в размере менее 75% первоначальной стоимости объекта лизинга. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга и передавать его в лизинг можно многократно.

В зависимости от состава сторон лизинг делится на:

международный, при котором хотя бы одна из сторон явля­ется нерезидентом Республики Беларусь;

внутренний, при котором обе стороны договора являются резидентами Республики Беларусь;

сублизинг, при котором лизингополучатель с согласия ли­зингодателя передает объект в лизинг другому лизингополуча­телю.

Тщательно должен продумываться договор лизинга по всем условиям лизинга и отражать: наименование и характеристику объекта; контрактную стоимость объекта; обязательства сторон по уплате налоговых платежей по объекту лизинга; срок лизин­га; цену договора лизинга, которая устанавливается исходя из инвестиционных расходов (первоначальная стоимость объекта лизинга, страхование объекта, налоговые платежи по объекту лизинга и др.) и вознаграждения (доходов) лизингодателя; вы­купную стоимость объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости (выкупная стоимость равна первоначальной стоимости объекта минус лизинговые плате­жи); сумму лизинговых платежей за каждый месяц лизинга, ко­торые возмещают инвестиционные расходы лизингодателя и

сумму вознаграждения (дохода) лизингодателя; какая сторона начисляет амортизацию (износ); у кого объект лизинга будет находиться на балансе - лизингодателя или лизингополучателя. Лизинговый платеж относится на себестоимость продукции (ра­бот, услуг) лизингополучателя.

Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав за­трат лизингополучателя.

Величина амортизации (износа) объекта лизинга устанавли­вается договором лизинга по согласованию между лизингодате­лем и лизингополучателем, и она не должна превышать разницу между контрактной (первоначальной) стоимостью объекта и его выкупной (или остаточной) стоимостью, определяемой усло­виями договора лизинга. Если договором размер износа не пре­дусмотрен, то тогда он начисляется по единым нормам.

Что касается предметов интерьера, включая офисную ме­бель, печи СВЧ, жалюзи, а также предметы для отдыха и развле­чений, легковые автомобили в качестве служебных (кроме ав­тошкол), то по таким объектам лизинга амортизация начисляет­ся по твердым, а не по свободным нормам.

Объект лизинга в период действия договора лизинга не под­лежит переоценке. Лизингодатель в течение всего срока дейст­вия договора лизинга является собственником имущества, пере­данного в лизинг.

С 1 августа 2004 года вступила в силу новая Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23 июля 2004 года№ 114).

Цель данной Инструкции - установление единого порядка отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков, страховых компаний, бюджетных организаций).

Бухгалтерский учет лизинговых операций зависит от того, находится ли объект на балансе лизингодателя или 'на балансе лизингополучателя.

Лизингодатель все затраты по приобретению объекта лизин­га учитывает на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов лизинга».На первоначальную стоимость принятого объекта составля­ется запись по дебету счета 03 «Доходные вложения в матери-альные ценности» субсчет «Объект лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» суб­счет «Приобретение объектов лизинга».

Рассмотрим порядок отражения у лизингодателя операций по приобретению объекта лизинга.

Пример 1. Лизинговая компания по согласованию с лизингополучателем приобретает объект лизинга за счет собственных средств. Стоимость объекта лизинга по счету поставщика составила 1 000 000 руб., НДС - 180 000 руб.; Стоимость погрузки, выгрузки, транспортировки согласно счету транспортной организации составила 200 000 руб., НДС - 36 000 руб.

Приобретение объекта лизинга и осуществление расчетов у лизингодателя по счетам будет отражено следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма в руб.
( огласно накладной поставщика отра-
жена покупная цена объекта лизинга
(без НДС)	08-4	60	1 000 000
11ДС, включенный в накладную по-
ставщика	18-11	60	180 000
Расходы на погрузку, транспортиров-
ку, выгрузку (без НДС)	08-4	60	200 000
11ДС по погрузочно-разгрузочным и
i ранспортиым услугам	18-31	60	36 000
1 [еречислено поставщику за объект
иизннга	60	51	1 180 000
11ерсчислено организации за транс-
портные услуги	60	51	236 000
(!умма НДС, перечисленная поставши-
и\ (в объект лизинга	18-12	18-11	180 000
i \лига НДС, перечисленная тран-
i портной организации	18-32	18-31	36 000
i Ioi.cki лизинга принят к бухгалтер-
(кому учету по первоначальной стои-
MOCIII
(1 000 000 + 200 000)	03	08-4	1 200 000

При использовании заемных средств для финансирования приобретения объекта лизинга у лизингодателя записи по счетам будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получение заемных средств (кредитов, займов)	51,52,55, 60	66,67
Погашение задолженности по кредитам банков и обязательств по займам перед другими орга­низациями	66	51,52,55
Списание затрат лизингодателя, за исключением затрат по капитальным вложениям, во внеобо­ротные активы	20	10,51,60, 68, 69, 70, 71,96,97
Причитающиеся проценты по кредитам банка и займам других организаций	20 суб­счет «Ин­вестици­онные расходы	66,67

1. Бухгалтерский учет у лизингодателя, когда объект лизин­га находится на балансе лизингодателя.

Сумма лизинговых платежей признается выручкой и в соот­ветствии с принятой учетной политикой организации отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Реализация», если лизинговая деятельность является основ­ным видом деятельности, или счету 91 «Операционные доходы и расходы».

Начисление лизинговых платежей, причитающихся по дого­вору лизинга, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Пример 2. Лизингодатель передает объект лизинга для использования ли­зингополучателю сроком на год с последующим выкупом.

Первоначальная стоимость объекта лизинга 1 200 000 руб., оплата возна­граждения за услугу по лизингу 300 000 руб., сумма НДС по лизинговым пла­тежам 270 000 руб., начисленная лизингодателем амортизация 200 000 руб.

Записи по счетам у лизингодателя будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма в руб,
Начисление задолженности по лизинговым платежам за весь срок лизинга (1 200 000 + 300 000 + 270 000)	62	98	1 770 000
Расходы по содержанию объек­та лизинга	20	10,70,68,69
11ачисление амортизации по объекту лизинга	20	02	200 000
Создание амортизационного фонда на сумму начисленной амортизации по объекту лизин­га	010		200 000
11олучение лизинговых плате­жей на расчетный счет (ежеме­сячно) согласно договору ли­зинга	51,52,55	62	1 770 000
(Писание лизинговых плате­жей, поступивших от лизинго­получателя, со счета 98 «Дохо­ды будущих периодов» (счета 91 или 90 - согласно учетной политике)	98	91,90	1 770 000
i писание расходов по содер­жанию объекта лизинга	91,90	20	200 000
Начисление НДС и других на­ши он и сборов по лизинговым илиi ежам	91,90	68	270 000
1 [ерадача объекта лизинга в Собственность лизингополуча- ц-'по: 1 К/рноначальная стоимость	03 субсчет «Выбытие материаль­ных ценно­стей»	03 субсчет «Объект лизинга»	1 200 000
i \ мма амортизации	02	03 субсчет «Выбытие материаль­ных ценно­стей»	200 000
i N паточная стоимость объекта in и пса при выкупе	91,90	03 субсчет «Выбытие материаль­ных ценно­стей»	1 000 000
Получена сумма выкупной ' 1ОИМ0СТИ объекта лизинга	51.52,55, 76	76,91
Списание финансового резуль-i.ii.i по лизингу (прибыль)	91-9 90-9	99	300 000

При возврате объекта лизинга лизингодателю первоначальная стоимость объекта лизинга списывается с кредита счета 03 «До­ходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 01 «Ос­новные средства». Если по такому объекту есть проценты по непо­гашенным кредитам, займам, взятым на приобретение объекта, то в течение года они учитываются на счете 08 «Вложения во внеобо­ротные активы», а в конце отчетного года проценты относятся на увеличение стоимости объекта основных средств.

На сумму недополученных лизинговых платежей произво­дится сторнировочная запись по дебету счета 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками» и кредиту счета 98 «Доходы буду­щих периодов».

2. Бухгалтерский учет у лизингодателя, когда объект лизин­га находится на балансе лизингополучателя.

Передача объекта лизинга получателю отражается по дебету активного счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Объ­ект лизинга» на сумму первоначальной стоимости.

По объектам, бывшим в эксплуатации, необходимо отдельно со счета 02 «Амортизация основных средств» списать начислен­ную амортизацию и сумму остаточной стоимости по счету 58 «Финансовые вложения».

Лизингодатель при передаче объекта лизинга на баланс ли­зингополучателя стоимость объекта (исходя из условий договора лизинга) записывает по дебету забалансового счета 011 «Основ­ные средства, сданные в аренду».

Аналитический учет по счетам 03, 58, 011 ведется по каждо­му объекту основных средств, по каждому лизингополучателю.

Записи по счетам у лизингодателя с учетом данных примера № 2 будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма в руб.
Передача лизингополучате­лю на баланс новых основ­ных средств	58	03 субсчет «Объект ли­зинга»	1 200 000
Передача объектов, бывших в эксплуатации, по первона­чальной стоимости	03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»	03 субсчет «Объект ли­зинга»	1 200 000
Списание начисленной амор­тизации по объект) лизинга	02	СЗ субсчет «Выбытие ма~ериальных ценностей»	200 000

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма в руб.
Списание остаточной стоимо­сти объекта лизинга (1 200 000 -- 200 000)	58	03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»	1 000 000
Отнесение объекта лизинга на забалансовый счет	011		1 200 000
Выкуп объекта лизинга или его" возврат от лизингополуча­теля		011	1 200 000
Начисление причитающихся по договору лизинга платежей за весь срок лизинга	62	98	1 770 000
Поступление лизинговых пла­тежей	51,52,55	62	1 770 000
Выручка (доход) в виде лизин­говых платежей в соответст­вии с принятой учетной поли­тикой (лизинговая-услуга)	98	91,90	1 770 000
Начисление НДС и других налогов и сборов по лизинго­вым платежам	91,90	68	270 000
Выкуп объекта лизинга в соб­ственность лизингополучате­ля, отражаемый в учете лизин­годателя (на сумму выкупной - остаточной стоимости)	51,52,55	62
Увеличение операционных доходов на выкупную стои­мость объекта основных средств	98	91-1
1 [ачислен НДС от выкупной стоимости	91-3	68
Списывается стоимость объ­ема лизинга	91,90	58	1 000 000
Поступление выкупной стои­мости объекта лизинга	62	91
И случае возврата лизингопо­лучателем объекта лизинга	08	58
Списывается с 08 счета воз-мращенный объект лизинга	03,01	08
( умма недополученных ли-шнговых платежей («красное сторно»)	62	98

3. Бухгалтерский учет у лизингополучателя, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя.

Объект лизинга как собственность лизингодателя у лизинго­получателя зачисляется по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» по контрактной стоимости (стоимости, указанной в договоре лизинга).

Аналитический учет взятых в лизинг основных средств ве­дется в разрезе лизингодателей по каждому объекту лизинга.

Если лизингополучатель несет за свой счет (по условиям до­говора) расходы по доставке, монтажу и установке оборудова­ния и договор лизинга будет завершен выкупом объекта лизинга, то такие расходы отражаются по дебету активного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кре­дитом счетов 10, 23, 60, 76, 68 и др. А если лизингополучатель по условиям договора лизинга возвращает объект лизинга ли­зингодателю, то расходы по доставке, монтажу и установке от­носятся в дебет активного счета 97 «Расходы будущих перио­дов».

Фактические расходы с кредита счета 08 переносятся в дебет счета 01 после ввода объекта лизинга лизингополучателем в эксплуатацию по субсчету «Присоединенная стоимость отъекта лизинга». Записи по счетам у лизингополучателя будут следую­щие (с учетом данных примера № 2):

Содержание операции		Дебет		Кредит		Сумма в руб.
Получен объект лизинга (по сумме договора лизинга)		001				1 200 000
Расходы по монтажу объекта лизинга у лизингополучателя		08		10,70,68,69		40 000
Начисление лизинговых пла­тежей в пользу лизингодателя (без НДС)		20,23,25, 26,29, 44		76		1 000 000
Сумма НДС по лизинговым платежам (18% от 1 200 000)		18-11		76		216 000
Вознаграждения за услуги (лизингодателю)		20,23,25, *26,29, 44		76		300 000
НДС по сумме вознагражде­ний (18% от 300 000)		18-11		76		54 000
Амортизация объекта лизинга		20,23,25, 25, 44		76		200 000
Содержание операции	Дебет		Кредит		Сумма в руб.
Перечисление лизинговых платежей (1 000 000 + 216 000 + + 300 000 + 54 000 + 200 000)	76		51,52,55		1 770 000
Оприходован выкупленный объект в собственность лизин­гополучателя на сумму амор­тизации в составе лизинговых платежей	01		02		200 000 '
Списание расходов со счета 08	01		08		40 000
Списание объекта лизинга с (абалансового счета			001		1 200 000

4. Бухгалтерский учет у лизингополучателя, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя.

Поступление объекта лизинга на баланс лизингополучателя, как было сказано ранее, отражается по активному счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с активно-пассивным счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» субсчет «Расчеты по лизинговым платежам».

Оприходование объекта лизинга со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» переносится на счет 01 «Основные сред­ства» субсчет 2 «Основные средства, полученные в лизинг».

Начисление лизинговых платежей за весь период лизинга отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Расходы по лизинговым платежам». Согласно договору лизинга лизинговые платежи списываются ежемесячно на затраты производства и обращения (счета 20, 26, 44).

На сумму начисленной амортизации создается амортизаци­онный фонд на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», а после принятия объекта лизинга в собственность лизингополучателя - амортизационный фонд уменьшается.

После полного расчета по лизингу лизингополучатель зачис-iihci объект в собственные основные средства (субсчет 01-1) и принимает начисленную амортизацию.

Записи по счетам у лизингополучателя будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма в руб.
Поступление объекта лизинга на сумму контрактной стоимо­сти (без НДС)	08-4	76	1 200 000
Сумма НДС от контрактной стоимости, предъявленная ли­зингодателем	18-11	76	21 600
Дооборудование объекта ли­зинга лизингополучателем	08-4	10,70,68,69, 76
Начисление на всю сумму ли­зинговых платежей, причи­тающихся лизингодателю	97	76	1 770 ООП
Начислен НДС по лизинговым платежам	18-11	68	318 600
Уплачен НДС	68	51	318 600
Оприходование объекта лизин­га	01-2	08-4	1 200 ()()(
Сумма уплаченного НДС (21600 + 318 600)	18-12	18-11	340 200
Ежемесячное списание лизин­говых платежей на затраты производства и обращения	20, 26. 44	97	1 770 ()(Х
Начисление амортизации по объекту лизинга	20, 26, 44	02-2	200 000
Перечисление лизинговых пла­тежей лизингодателю	76	51.52,55	1 770 001
Создание амортизационного фонда на сумму начисленной амортизации	010		200 000
Принятие объекта лизинга в собственные основные средст­ва	01-1	01-2	1 200 00)
Списание ранее начисленной амортизации при переводе объ­екта в собственные основные средства	02-2	02-1	200 (ИИ)
Уменьшение амортизационно­го фонда по принятому объекту лизинга		010	1 200 0(11

58