• Порядок расчета амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно, но постоянно изнашиваются, теряют свои технические качества и уменьшают первоначальную балансовую стоимость.

Различают износ физический и моральный. Возмещение балансовой стоимости происходит путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования до полного погашения стоимости данного объекта.

Необходимо представлять различие между понятиями «износ основных средств» и «амортизация основных средств».

ИЗНОС – это технико-экономический показатель степени физической изношенности объекта или моральное устаревание по сравнению с новыми аналогами.

Физический износ – это потеря материально-вещественных качеств и ухудшение физических свойств основных средств. Физически изношенные объекты можно восстановить за счет проведения экономически целесообразной модернизации или реконструкции.

Моральный износ связан с постепенным техническим отставанием ранее созданных основных средств от современных аналогов в связи с развитием научно-технического прогресса.

АМОРТИЗАЦИЯ – это экономический показатель степени восстановления затраченного капитала в основные средства.

Амортизация начисляется ежемесячно начиная с 1 числа месяца следующего за месяцем поступления объекта ОС и прекращают начислять с месяца следующего за месяцем выбытия объекта. Если же действующий объект полностью самортизирован, то амортизацию прекращают начислять с 1 числа месяца следующего за месяцем полного включения стоимость данного объекта в затраты, т.е. сумма амортизации равна амортизируемой стоимости (первоначальной стоимости). В случаях временного прекращения эксплуатации основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, амортизация в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Амортизация от стоимости основных средств, не участвующих в предпринимательской деятельности, относится на счет 92 «Внереализационные расходы»

При начислении амортизации используются следующие определения:

1.Срок службы - это период, в течение которого объект ОС сохраняет свои потребительские свойства.

2.Нормативный срок службы (НС) - установленный нормативно-правовыми актами (временный классификатор) и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики в соответствии с положением о порядке начисления амортизации .

3.Срок полезного использования (Спи) – выбранный организацией в соответствии с положением о порядке начисления амортизации или принятый равным нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации ОС в процессе предпринимательской деятельности.

4.Амортизируемая стоимость (АС) – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления, которая может изменяться (с обязательным решением комиссии) в случаях:

а) модернизации, перевооружения, реконструкции (она устанавливается как остаточная после проведения указанных мероприятий, с обязательным пересчетом остаточного Спи и норм амортизации);

б) переоценки.

5.Нормы амортизации (Nа) – доля (в процентах с двумя знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства и обращения с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации.

Нормативный срок службы устанавливается по классификатору, если объекта нет в классификаторе, то срок устанавливается по решению комиссии (в соответствии с технической документацией).

Нормативный срок объектов, ранее бывших в эксплуатации, может быть установлен как срок оставшийся от нормативного.

Срок полезного использования - определяется каждым балансодержателем самостоятельно, исходя из ожидаемого износа.

Норма = 100 % /срок

Сроки могут пересматриваться в сторону увеличения или уменьшения.

Амортизация начисляется организацией, у которой объекты основных средств находятся на правах собственности и включены в установленном порядке в бухгалтерский баланс. Амортизационные отчисления по таким объектам включаются в издержки производства в течение срока их полезного использования и уменьшают финансовый результат организации.

В плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации выделен регулирующий пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного на­именования. До окончания срока полезного использования объ­екта способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным от­ражением в учетной политике.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего срока полезного ис­пользования объекта основных средств или нематериальных ак­тивов. Сумма амортизации из года в год совпадает, кроме случа­ев изменения сменности работы машин и оборудования и вред­ности среды. При линейном способе амортизируемую стоимость объекта надо умножить на принятую годовую линейную норму амортизации. Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений -20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 х 20 : 100), а за месяц - 2 тыс. руб. (24 : 12).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по го­дам) начислении амортизации в течение срока полезного ис­пользования объекта основных средств или нематериальных ак­тивов и не распространяется на следующие виды машин, обору­дования и транспортных средств, непосредственно участвующих к процессе производства продукции (работ, услуг):

машины, оборудование, транспортные средства с норматив­ным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме слу­жебных);

отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из уста­- новленных ресурсов; .

уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

предметы интерьера, включая офисную мебель;

предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизации рас­считывается методом суммы числа лет либо методом уменьшае­мого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нор­мы начисления амортизации в первый год и в каждом из после­дующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Применение метода суммы числа лет предполагает опреде­ление годовой суммы амортизации исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных акти­нов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменате­ле - сумма числа лет срока полезного использования объекта.

Сумма числа лет полезного использования объекта опреде­ляется по следующей формуле:

Счл= С пи х (Спи + .1)

2

где СЧЛ - сумма числа лет срока полезного использования объ­екта, выбранного организацией самостоятельно в пределах уста­новленного диапазона; Спи - срок полезного использования объекта, выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона.

Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Сумма числа лет срока полезного использования составля­ет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами:

сложением суммы чисел лет (1 +2 + 3 + 4 + 5 = 15);

по вышеприведенной формуле (5x6:2= 15).

В первый год эксплуатации указанного объекта будет начис­лена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс. руб. (150x5: 15).

Во второй год-4/15, что составит 40 тыс. руб. (150 х 4 : 15).

В третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб.

В четвертый год - 2/15, что составит 20 тыс. руб.

В пятый год - 1/15, что составит 10 тыс. руб.

Общая сумма начисленной амортизации в течение всего сро­ка полезного использования объекта составит 150 тыс. руб. (50 + 40 + 30 + 20+ 10).

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начислен­ной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированнои стоимости (разно­сти амортизируемой стоимости и суммы , начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчислен­ной исходя из срока полезного использования объекта и коэф­фициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией:

Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений - 40% (норма амортизации 20%, исчисленная исходя из срока полезного ис­пользования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и составит 40 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 40%).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от раз­ницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (40 тыс. руб.), и составит 24 тыс. руб. [(100 тыс. руб. -- 40 тыс. руб.) х 40%].

В третий год эксплуатации амортизация начисляется от раз­ницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый и второй годы экс­плуатации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб.), и составит 14,4 тыс. руб. [(100 тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 24 тыс. руб.) х 40%].

В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от раз­ницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый — третий годы экс­плуатации (40 тыс. руб. + 24 тыс. руб. + 14,4 тыс. руб.), и соста­вит 8,64 тыс. руб. [(100 тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 24 тыс. руб. -- 14,4 тыс. руб.) х 40%].

В пятый (последний) год эксплуатации амортизация представ­ляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый -четвертый годы эксплуатации (100 тыс. руб. — 40 тыс. руб. — 24 тыс. руб. - 14,4 тыс. руб. - 8,64 тыс. руб.), и составит 12,96 тыс. руб.

Производительный способ начисления амортизации объек­та основных средств и нематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продук­ции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем пе­риоде, к ресурсу объекта и может применяться с первого же ме­сяца эксплуатации.

Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) - 25 тыс. ед. Выпущено за от­четный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции -4 руб. (100 тыс. руб. : 25 тыс. ед.).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 тыс. руб. (I руб. х 500 ед.).

Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 15 млн. руб. с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. Пробег I отчетном месяце составил 5 тыс. км.

Амортизация на 1 км - 37,5 руб. (15 млн. руб. : 400 тыс. км).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц -1X7,5 тыс. руб. (37,5 руб. х 5 тыс. км).

Амортизация основных средств начисляется в течение всего срока полезного использования:

при нахождении объекта в эксплуатации; в простое, в том числе и в связи с ремонтом продолжительностью до 3 месяцев, -путем ежемесячного включения в издержки производства или обращения; при простое и ремонте свыше 3 месяцев, в запасе, на консервации более 1 года амортизация начисляется линейным способом с отнесением на операционные расходы (дебет 91, кредит 02).

Амортизация по объектам основных средств, не используе­мым в предпринимательской деятельности, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется за счет соответст­вующих источников линейным способом исходя из норматив­ных сроков службы.

Для обеспечения нормальных условий воспроизводства ос­новных средств, используемых в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный способ начисления амортизации, допускается текущая индексация амортизацион­ных начислений при условии, что уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2 процентов.

Сумма индексации за каждый месяц рассчитывается исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за предшествующий месяц к декабрю предыдущего года.

В бухгалтерском учете сумма индексации отражается в за­тратах по дебету счетов: 20, 23, 25, 26, 44 и кредиту счета 83. Сумма индексации принимается в расчет величины амортизаци­онного фонда воспроизводства основных средств. При проведе­нии переоценки на сумму индексации делается запись по дебету счета 83 и кредиту счета 02. Если сумма переоценки оказалась меньше суммы годовой индексации, излишние суммы индекса­ции сторнируются.

• Порядок формирования и использования амортизационного фонда

Инструкцией установлен порядок формирования и использо­вания амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов как источников капитальных вложений производственного назначения,

жилищного строи­тельства, приобретения и создания нематериальных активов в

том числе научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ).

Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и 013 «Амортизаци­онный фонд воспроизводства нематериальных активов».

По дебету данных счетов отражаются суммы, равные вели­чине амортизационных отчислений, а по кредиту забалансового счета «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражается использование амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат предприятия на жилищное строительство, осуществляемых хо­зяйственным или подрядным способами, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним. Под капи­тальными вложениями производственного назначения понима­ется новое строительство, в том числе достройка, приобретение и изготовление основных средств, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение объектов основных средств, ис­пользуемых в предпринимательской деятельности. В бухгалтер­ском учете отражение капитальных вложений производится со­гласно учетной политике организации (метод учета реализации - по «отгрузке» или «по оплате») на основании актов выполненных работ, счетов поставщиков и подрядчиков.

• Порядок проведения переоценки основных средств