Тема 1.8. Учет основных средств и нематериальных активов

• Сущность, классификация и задачи учета основных средств.

• Оценка основных средств.

• Документальное оформление и учет поступления основных средств.

• Организация аналитического учета основных средств.

• Порядок расчета амортизации основных средств.

• Порядок формирования и использования амортизационного фонда.

• Порядок проведения переоценки основных средств.

• Учет ремонта основных средств.

• Порядок формирования и использования ремонтного фонда.

• Учет затрат на модернизацию основных средств.

• Учет выбытия основных средств.

• Инвентаризация основных средств.

• Учет арендованных основных средств.

• Учет лизинговых операций, их преимущества в современных условиях хозяйствования.

• Сущность, объекты учета и оценка нематериальных активов.

• Учет износа и выбытия нематериальных активов.

• Синтетический и аналитический учет нематериальных активов.

• Сущность, классификация и задачи учета основных средств.

Основные средства - это средства труда, многократно используемые в производственном процессе и переносящие свою стоимость на вновь созданный продукт по частям путем начисления амортизации. Согласно «Инструкции по бухгалтерскому учёту основных средств» № 118 от 12.12.01.(с изм. и доп.) для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации при одновременном выполнении следующих условий:

• имеющие материально-вещественную форму;

• используемые в течение срока службы продолжительностью свыше одного года;

• стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 г. № 41(с изм. и доп.) «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств (30 базовых величин за единицу, для ковров - 10 БВ);

• если организацией на момент принятия на бухгалтерский учет не предполагается перепродажа данных активов.

Состав и группировка основных средств приведены во Временном республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденном постановлением Министерства экономики РБ от 21.11.2001 № 186 (с изм. и доп.), и Общегосударственном классификаторе РБ «Основные средства и нематериальные активы, утвержденном постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров РБ от 27.09.2002 г. № 48.

В состав основных средств входят: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, внутрихозяйственные дороги, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, капитальные вложения в арендованные основные средства, а также земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность. Не относятся к основным средствам: молодняк животных и животные на откорме, семьи пчел, пушные звери, предметы для выдачи на прокат. Независимо от срока службы в составе основных средств не учитываются специальные инструменты и приспособления, не имеющие универсального применения и предназначенные для изготовления отдельных видов продукции, машины и оборудование, являющиеся продукцией предприятий-изготовителей или товарами в торговых организациях, а также быстроизнашивающиеся предметы, служащие менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

Классификация основных средств и ее роль в организации учета.

Для правильной организации планирования и учета основных средств, составления отчетности об их составе и движении, а также для анализа эффективности использования основные средства объ­единяются в однородные группы. Такая группировка называется классификацией, разрабатывается и утверждается она Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.

Основные средства классифицируются по различным признакам.

В зависимости от отраслевой принадлежности выделяются основные средства промышленности, сельского хозяйства, строитель­ства, торговли, здравоохранения и другие.

По функциональному назначению основные средства делятся на

следующие группы:

• производственные основные средства основной деятельности, которые непосредственно уча­ствуют в процессе создания промышленной продукции либо создают необходимые условия для его осуществления;

• производственные основные средства других отраслей, которые числятся на балансе про­мышленного предприятия, но по своему назначению относятся к другим отраслям экономики;

• непроизводственные основные средства, непосредственно не участвующие в создании про­мышленной продукции, но предназначенные для удовлетворения социально-бытовых потребностей работников промышленных предприятий (общежития, библиотеки, парикмахерские и др.).

По натурально-вещественному составу производственные основные средства основной дея­тельности делятся на следующие группы:

• здания (производственные корпуса, лаборатории, склады и т.д.);

• сооружения (скважины, мосты, шахты, эстакады, водонапорные башни и т.д.);

• передаточные устройства (линии электропередач, теплосети, трубопроводы, газопроводы, воздушные линии связи);

• машины и оборудование:

• силовые машины и оборудование (котельные установки, газотурбинные двигатели, элек­тродвигатели и т.д.);

• рабочие машины и оборудование (металлорежущее оборудование, кузнечно-прессовое оборудование, компрессорные машины и оборудование, насосы и т.д.);

• измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование (весы, сигнализация, маршрутно-контрольные устройства и т.д.);

• вычислительная техника (персональные ЭВМ, устройства программного управления, копировально-множительная техника и т.д.);

- прочие машины и оборудование (стиральные машины, центрифуги, поломоечные машины, контейнеры для бытового мусора и т.д.);

• транспортные средства (подвижной состав автомобильного транспорта, производственный транспорт т.д.);

• инструмент (краскопульты, перфораторы, электрифицированный инструмент и т.д.);

• инвентарь и принадлежности (мебель, ковры, зеркала и т.д.);

• рабочий скот и животные основного стада;

• многолетние насаждения;

• капитальные затраты по улучшению земель;

• прочие основные средства.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств

выделяются следующие группы:

• объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности, хозяйст­венного ведения, оперативного управления (в том числе сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное пользование);

• объекты основных средств, полученные организацией в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.

Для целей бухгалтерского учета использование объектов основных средств характеризуют данные об их наличии с подразделением на (п. 11 Инструкции N 127):

• собственные и арендованные;

• участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности;

• действующие и неиспользуемые;

• данные о рабочем времени и простоях объектов основных средств, данные о выпуске продукции, работ, услуг в разрезе объектов ОС и другие данные.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации;

• в запасе;

• на консервации;

- в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в том числе по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования.

По характеру использования основные средства подразделяются на:

- участвующие в предпринимательской деятельности. Объекты непосредственно участвуют в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или в соответствии с коллективным договором создают необходимые условия для производственного процесса;

- не участвующие в предпринимательской деятельности. Объекты используются в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении и других отраслях непроизводственной сферы. Это жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, гостиницы, поликлиники, стадионы, детские сады и ясли, оздоровительные лагеря для детей, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и т.п.

По каждому виду основных средств, по каждой единице должен быть аналитический учет основных средств.

• Оценка основных средств.

Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной, вос­становительной и остаточной стоимости. К бухгалтерскому учету основные средства принимаются но первоначальной стоимости и эта стоимость влияет на величину амортизации, себестоимость продукции, на прибыль.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за денежные средства, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

• услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

• таможенные платежи;

• расходы по страхованию при перевозке;

• проценты за кредит;

• погрузочно-разгрузочные работы;

• налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,

сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии Правительства Республики Беларусь, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей на дату оприходования основных средств цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться при производстве работ капи­тального характера (достройка, дооборудование, реконструкция), частичной ликвидации отдельных объектов, переоценки и в других случаях, предусмотренных нормативными актами Республики Бела­русь.

Со временем первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогич­ных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения согласно постановлениям Правительства Республики Беларусь производится пере­оценка основных средств и определяется их восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость их воспроизводства (возведения или приобретения) в современных условиях (при текущих ценах, современной технике и др.).

Восстановительная стоимость каждого объекта основных средств определяется по усмотрению организации одним из методов:

методом прямой оценки;

индексным методом;

методом пересчета валютной стоимости;

Кроме переоценки первоначальной стоимости и амортизации переоценивается и амортизируемая стоимость.

В процессе эксплуатации основные средства физически и морально изнашиваются. Стоимост­ная величина снашивания основных средств, называемая амортизацией, отражается в бухгалтерском учете.

Остаточной стоимостью признается разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации на определенную дату. По оста­точной стоимости основные средства показываются в бухгалтерском балансе.

• Документальное оформление и учет поступления основных средств.

Основные средства могут поступать в организацию различ­ными способами:

• приобретение за плату у других организаций;

• строительство хозяйственным или подрядным способом;

• получение от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

• внесение учредителями в счет их вкладов в уставный ка­питал;

• получение в хозяйственное ведение или оперативное уп­равление;

• взятие в аренду с последующим выкупом;

• поступление по договору дарения;

• передача в совместную деятельность и доверительное уп­равление;

• путем произведенных капитальных вложений (строитель­ство, самостоятельное изготовление, приобретение объектов основных средств);

• другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Поступление основных средств в организацию оформ­ляется актом приема-передачи объекта основных средств (форма № ОС-1) или актом приема-передачи групп объектов основных средств (форма № ОС-1а), если принимаются в экс­плуатацию однородные объекты основных средств, имеющие одинаковую стоимость и нормативные сроки службы. Прием объектов основных средств и составление актов осуществляет постоянно действующая комиссия, назначенная приказом или распоряжением руководителя организации. В акте приема-пе­редачи указывают наименование объекта (группы) основных средств, краткую характеристику, первоначальную стоимость и сумму износа. К акту прилагается техническая документация основных средств (паспорта, чертежи).

Заверенный подписями членов комиссии и утвержденный руководителем, акт сдается в бухгалтерию.

Учет принятых в эксплуатацию основных средств органи­зуется в разрезе инвентарных объектов - обособленный комп­лекс конструктивно сочлененных предметов, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

В бухгалтерии, согласно акту приема-передачи, объекту ос­новных средств присваивают отдельный инвентарный номер и открывают инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Инвентарный номер - это регистрационный признак объек­та основных средств, присваиваемый ему в момент принятия к бухгалтерскому учету и сохраняющийся за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации.

Инвентарная карточка является регистром аналитического учета (открывается на каждый объект основных средств), в ко­тором на основе первичной документации отражается следую­щая информация об объекте основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, индивиду­альная характеристика. Регистрация карточек производится в специальных описях инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-7), после чего карточки группируют в картотеке бухгалтерии.

Учет объектов основных средств по месту их эксплуатации осуществляется в инвентарном списке, где проставляют номер инвентарной карточки, дату ее оформления, инвентарный номер объекта, его полное название, характеристику, первоначальную стоимость и отметки о выбытии (перемещении).

Все объекты закрепляются за материально-ответственными лицами по местам эксплуатации, где записываются в инвентарный список. Данные карточек сверяются с данными синтетического учета.