• Взаимосвязь между счетами и балансом.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

• каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов, например, статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

• счета делятся на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

• остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

• баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

• Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

• Порядок составления оборотной и шахматной ведомостей

Ежедневное сплошное и непрерывное отражение хозяйс­твенных операций с помощью двойной записи на счетах бух­галтерского учета составляет основу текущего учета. Информа­ция регистрируется и накапливается на счетах, а ее обобщение производится периодически в такой последовательности:

1. подсчитывают итоги - обороты и остатки по синтетичес­ким и аналитическим счетам;

2. заполняют оборотные ведомости по аналитическим сче­там, открытым к определенному синтетическому счету;

3. сверяют итоги каждой ведомости по аналитическим счетам с оборотами и остатками соответствующего синтетического счета. Наличие расхождений означает ошибки в учете: пропущена хозяйственная операция, неправильно отражена сумма по дебету или кредиту корреспондирующего счета. Эти ошибки находят и исправляют;

4. составляют оборотно-сальдовую ведомость по синтети­ческим счетам.

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам представляет собой таблицу, в каждую строчку которой записы­вают название синтетического счета, остаток по нему на начало месяца, сумму дебетового и кредитового оборота и остаток на конец месяца.

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета

Наименование счета	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
01 «Основные средства»
50 «Касса»
Итого

После того как все синтетические счета, которые ведутся в организации, записаны, по каждой из шести граф ведомости подсчитывают итог.

При правильном ведении учета должно соблюдаться попар­ное равенство следующих итогов:

• дебетовых и кредитовых начальных сальдо;

• дебетовых и кредитовых оборотов по счетам;

• дебетовых и кредитовых конечных сальдо.

В системе аналитического учета кроме оборотно-сальдовых ведомостей могут составляться оборотные (отражающие толь­ко суммы оборотов по счетам) и сальдовые (отражающие толь­ко сальдо по счетам) ведомости. Их назначение такое же, как и оборотно-сальдовых ведомостей: контроль над правильностью ведения записей на счетах.

Сальдовые ведомости - средство обобщения данных те­кущего бухгалтерского учета. В них присутствуют данные об остатках объектов учета. Применяются сальдовые ведомости для контроля над обеспеченностью организации запасами то­варно-материальных ценностей, а также в целях проверки со­ответствия данных бухгалтерского учета и фактического нали­чия производственных запасов организации. Поэтому метод, с помощью которого осуществляется такая сверка, называется сальдовым (то есть сверкой данных по сальдо).

С помощью оборотной ведомости по синтетическим счетам можно выявить ошибки:

• если операция записана по дебету одного счета на одну сумму, а по кредиту другого счета на другую сумму;

• если сделана односторонняя запись;

• если допущена арифметическая ошибка в подсчетах. Наряду с положительными моментами оборотная ведомость простой формы имеет недостатки:

• нельзя выявить ошибки в корреспонденции счетов;

• ввиду отсутствия корреспондирующей связи между счета­ми снижается ее аналитическое значение;

• в простой оборотной ведомости дается количественная за­висимость, а качественной связи нет.

Все эти недостатки устраняются при составлении оборот­ной ведомости шахматной формы.

Шахматная оборотная ведомость отличается от простой тем, что все счета расположены не только по вертикали, но и по горизонтали. Особенность составления шахматной оборот­ной ведомости состоит в том, что в нее записываются не общие итоги дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета, веду­щегося в организации, а каждая сумма корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции. Сумма хозяйственной опе­рации записывается один раз в клетку, в которой пересекаются корреспондирующие счета: дебет одного и кредит другого сче­тов - метод двойной записи соблюдается.

При ручном ведении бухгалтерского учета составление шахматной оборотной ведомости является предпочтительным, поскольку наиболее полно обеспечивает ее контрольную фун­кцию.

На практике применяют два вида шахматной оборотной ве­домости.

Первый вариант: в ведомости по корреспонди­рующим счетам группируются только обороты, при этом на­чальное и конечное сальдо не проставляется. Такие шахматные ведомости применяются в тех случаях, когда дополнительно составляются и простые оборотные ведомости.

Шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам (1 вариант)

Кредитуемые счета Дебетуемые счета	01	10	41	50	……	Итого по дебету счетов
01 «Основные средства»
10 «Материалы»
50 «Касса»"
Итого по кредиту счетов

Второй вариант: в ведомости показываются не только обороты, но и начальное и конечное сальдо. Начальное сальдо кредитовое записывается в первой строке по вертикали. Конечное сальдо по кредиту и дебету соответственно записыва­ется в последующих строчках по горизонтали и вертикали.

Шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам (2 вариант)

Кредитуемые счета Дебетуемые счета	Начальное сальдо по дебету	01	10	50	Итого по дебету	Конечное сальдо по дебету
Начальное сальдо по кредиту
01 «Основные средства»
10 «Материалы»
50 «Касса»
Итого по кредиту счетов
Конечное сальдо по кредиту

Шахматная ведомость наряду с положительными сторонами имеет и свои недостатки. Основным их них является громозд­кость.

После составления оборотной ведомости переходят к следу­ющему этапу обобщения данных текущего бухгалтерского уче­та - составляют бухгалтерский баланс и другие формы финан­совой отчетности. Остатки по всем счетам, приведенные в обо­ротной ведомости, показывают состояние средств и источников организации. Их переносят в баланс: дебетовые остатки - в ак­тив, кредитовые - в пассив. Равенство итогов актива и пассива составленного баланса обеспечивается равенством дебетового и кредитового остатков по счетам на конец отчетного периода.