8.8. Плата за землю и земельный налог

Земля - один из компонентов окружающей земли, важнейший природный ресурс, на протяжении всей истории используемый людьми для удовлетворения разнообразных потребностей - ведения сельского хозяйства, размещения жилых и производственных объектов, получения доступа к другим природным объектам (недрам, лесам и т.д.). Земля - один из древнейших объектов налогообложения. По общему правилу, пользование земельным участком осуществляется за плату. Одновременно допускается установление исключений, которые по земельному законодательству выражены в виде льгот для отдельных категорий субъектов и по отношению к отдельным категориям земель.

В современной налоговой системе Российской Федерации укоренилось комплексное понятие - плата за землю (существовавшая до 1917г. и возобновившаяся в 1991г. [2]), которое соответствует принципу платного землепользования. Принятый 11 октября 1991 г. Закон РФ "О плате за землю" провозгласил целью введения платы за землю стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий (ст.2).

Плата за землю - общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с правом частной собственности и иных вещных прав на землю. Земельный налог уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов. Последние уплачивают арендную плату. Сумма её устанавливается договором и выплачивается арендодателю. Если арендодателем является государство или местные органы самоуправления, плата поступает на соответствующие бюджетные счета.

Итак, Законодатель выделяет три формы платы за землю: земельный налог, арендную плату и нормативную цену земли (ст.1).

Что касается нормативной цены земли, обозначенной в Законе РФ "О плате за землю" в качестве третьей формы платы за землю, то она устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения под залог земли банковского кредита.

Основным же видом платежа является земельный налог. Он взимается в подавляющем большинстве случае землепользования. Для целей налогообложения устанавливается кадастровая стоимость земельного участка - она устанавливается по результатам кадастровой оценки земель.

Основными законодательными и нормативными правовыми актами, на основании которых исчисляется и уплачивается земельный налог, являются Закон РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю», законодательные и нормативные правовые акты субъектов РФ и органов местного самоуправления, принятые на основе данного Закона по вопросам, отнесенным к их компетенции.

Земельный налог — местный налог, взимаемый с 1 января 2005 г. на основании гл. 31 НК РФ. Глава 31 НК РФ введена Федеральным за­коном от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ (до указанной даты земельный налог взимался на основании Закона РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю»).

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными право­выми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муни­ципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих му­ниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных об­разований (законодательные (представительные) органы государствен­ной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами пред­ставительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также ус­танавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для от­дельных категорий налогоплательщиков.