Обязательные элементы налога

Налог считается установленным, только если чётко определены все его обязательные элементы:

1. налогоплательщики – лица, обязанные выплачивать налоговые платежи;

Можно выделить 2 вида налогоплательщиков:

1. физические лица, включая граждан РФ, иностранцев и лиц без гражданства, особой их разновидностью являются предприниматели без образования юридического лица (для них установленные дополнительные к обычным физическим лицам обязанности);

2. юридические лица, включая российские и иностранные организации (иностранные: а) имеющие на территории РФ обособленные подразделения и б) неимеющие).

Обособленные подразделения российских юридических лиц не являются самостоятельными юридическими лицами и, следовательно, налогоплательщиками; а лишь выполняют налоговую обязанность создавшей их организации по месту своего нахождения.

2. объект налога – это всегда юридический факт, обусловливающий обязанность заплатить налог.

Его необходимо отличать от предмета налога, который представляет собой конкретные объекты материального мира. Объектом земельного налога является право собственности, пожизненного наследуемого владения и т.д. на землю. Предметом земельного налога является земля.

Можно выделить следующие виды объектов налога:

1. права на имущественные объекты;

2. действия (деятельность) – напр., реализация подакцизных товаров, добыча полезных ископаемых и другие;

3. результаты деятельности – напр., прибыль, доход, добавленная стоимость и т.п.

3. налогооблагаемая база;

Для того чтобы измерить предмет налога, необходимо выбрать соответствующий масштаб (масштабом земельного налога является площадь; транспортного налога – мощность двигателя).

Единица налога – это единица масштаба, используемая для количественного измерения налогооблагаемой базы (единицей земельного налога будут м², транспортного налога – лошадиные силы).

Налогооблагаемая база – это единица налогообложения, умноженная на число таких единиц.

В зависимости от масштаба базы делятся на 2 вида:

1. со стоимостными показателями;

2. с физическими показателями.

4. налоговая ставка;

Существует 3 вида виды налоговых ставок:

1. равные (тождественные) – когда для каждого налогоплательщика установлена равная сумма налога;

2. прогрессивные ставки – они увеличиваются с ростом размера налогооблагаемой базы.

2 вида прогрессии:

• простая прогрессия – увеличенная ставка применяется ко всей налогооблагаемой базе;

• сложная (раскладная) прогрессия – база делится на части, каждая из которых облагается по своей более высокой ставке;

3. регрессивные (регрессные) – они уменьшаются при увеличении налогооблагаемой базы.

5. порядок и сроки уплаты;

Существует 2 варианта уплаты налога:

1. уплата единовременно по окончанию налогового периода;

Налоговый период – год, квартал, месяц, за которые исчисляется налогооблагаемая база.

2. уплата налога с использованием авансовых платежей, когда налоговый период делится на несколько отчётных периодов (квартал или месяц), по окончании которых исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, и уплачиваются авансовые платежи.

6. налоговая отчётность

По общему правилу по окончании налогового периода подаётся налоговая декларация, по окончании отчётного периода – расчёт по налогу. За неподачу декларация Налоговым Кодексом установлена ответственность.

По некоторым налогам вместе с ними подаются и иные документы.

Факультативным элементом налога является определение налоговых льгот и основания для их использования. То есть налог будет считаться установленным независимо от определения налоговых льгот. Льготы – это преимущества одних групп налогоплательщиков по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере. Запрещено устанавливать индивидуальные льготы, а также запрещены льготы, имеющие дискриминационный характер.

Льгота всегда предоставляется определённой группе налогоплательщиков и является исключением из общего порядка.