Порядок и условия присвоения, применения и изменения идентификационного номера налогоплательщика

ИНН присваивается налоговым органом организациям и физи­ческим лицам при постановке их на учет. Структура ИНН представляет собой:

• • для физического лица — двенадцатизначный цифровой код:

  для организации — десятизначный цифровой код:

ИНН формируется как цифровой код, состоящий из последова­тельности цифр, обозначающих (слева направо) следующее:

1. код налогового органа, который присвоил идентификацион­ный номер налогоплательщику (NNNN);

2. собственно порядковый номер записи о лице в территориаль­ном разделе ЕГРН налогового органа, осуществившего постановку на учет:

• для организаций — пять знаков (ХХХХХ),

• для физических лиц — шесть знаков (ХХХХХХ);

3. контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному ФНС России:

• для организаций — один знак (С),

• для физических лиц — два знака (СС).

ИНН, присваиваемый иностранной организации при постановке на учет, формируется с применением справочника «Коды иностран­ных организаций»

В дополнение к ИНН в связи с постановкой на учет в разных на­логовых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ, для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП), который состоит из следующей последовательности цифр (слева на­право), обозначающей:

1. код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по ее местонахождению, местонахождению обособлен­ного подразделения организации, расположенного на территории Российской Федерации, или по местонахождению принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, установленным НК РФ (NNNN);

2. причину постановки на учет (РР);

3. порядковый номер постановки на учет в территориальном на­логовом органе по соответствующей причине (XXX).

Таким образом, код причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код.

При постановке на учет в налоговом органе российской органи­зации символы РР могут принимать значение от 01 до 50 (01 — по месту ее нахождения).

При постановке на учет в налоговом органе иностранной органи­зации символы РР могут принимать значения от 51 до 99.

Постановка на учет организации в налоговом органе по место­нахождению осуществляется на основании сведений, внесенных в ЕГРЮЛ.

Датой постановки на учет юридического лица является дата вне­сения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при созда­нии юридического лица или о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации.

Постановка юридического лица на учет осуществляется с присво­ением ИНН и КПП.

КПП присваивается:

• по местонахождению вновь созданного юридического лица (в том числе путем реорганизации) одновременно с присво­ением ИНН;

• при изменении местонахождения юридического лица в нало­говом органе по новому местонахождению на основании вы­писки из ЕГРЮЛ, поступившей из налогового органа по преж­нему местонахождению организации;

• по местонахождению обособленных подразделений на осно­вании заявления о постановке на учет, а также одновремен­но представленных в одном экземпляре заверенных в уста­новленном порядке копий свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по ее местонахожде­нию и документов, подтверждающих создание обособленно­го подразделения (при их наличии). В качестве документов, подтверждающих создание обособленно­го подразделения, могут быть представлены: учредительные доку­менты юридического лица с указанием в них сведений об обособ­ленном подразделении либо выписка из ЕГРЮЛ, либо положение об обособленном подразделении, либо распоряжение (приказ) о его создании.

При отсутствии документов, подтверждающих создание обособ­ленного подразделения, постановка на учет организации в налого­вом органе по местонахождению ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет и за­веренной в установленном порядке копии свидетельства о постанов­ке на учет в налоговом органе организации по ее местонахождению.

Налоговые органы, осуществившие постановку на учет органи­зации по местонахождению ее обособленного подразделения, при­надлежащего ей недвижимого имущества, принадлежащих ей транс­портных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, обязаны сообщать по каналам связи в налоговый орган по местонахождению организации о постановке ее на учет и о присво­ении ей соответствующего КПП в течение одного рабочего дня со дня постановки организации на учет в данном налоговом органе.

Физическим лицам ИНН присваивается налоговым органом по месту жительства физического лица при его постановке на учет или при учете сведений о физическом лице. Если же физическое лицо, которому принадлежит недвижимое имущество и (или) транспорт­ные средства, не имеет места жительства на территории Российской Федерации, то ИНН присваивается налоговым органом по местона­хождению имущества и (или) транспортного средства при постанов­ке на учет физического лица в вышеназванном налоговом органе.

Для физических лиц — иностранных граждан или лиц без граж­данства, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпри­нимателей и имеющих разрешение на временное проживание в Рос­сийской Федерации, адрес временного проживания приравнивается к адресу места жительства.

Постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в каче­стве индивидуальных предпринимателей, в налоговом органе не по месту их жительства осуществляется на основании сведений, содер­жащихся в ЕГРИП.

Постановка на учет в налоговом органе по месту жительства нало­гоплательщиков — физических лиц осуществляется в соответствии с законодательством и на основании заявления физического лица.

Присвоенный организации или физическому лицу ИНН не мо­жет быть повторно присвоен другой организации или другому физи­ческому лицу.

ИНН могут быть признаны недействительными в случае внесе­ния изменений в нормативные правовые акты РФ. ИНН, признан­ный недействительным, не может быть присвоен другому налого­плательщику.

В случае обнаружения у организации или физического лица бо­лее одного ИНН только один из них признается действительным, остальные — недействительными.

ИНН, признанные недействительными, размещаются на веб­сайтах управлений ФНС России по субъектам РФ.

ИНН организации при снятии ее с учета в налоговом органе в случае ликвидации признается недействительным.

Снятие с учета организации и исключение сведений из ЕГРН осуществляются на основании выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о ликвидации организации, не позже чем на следующий день после внесения записи в ЕГРЮЛ.

Датой снятия организации с учета и исключения сведений из ЕГРН является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юри­дического лица.

ИНН признаются также недействительными при снятии этих организаций с учета в случае прекращения деятельности в результа­те реорганизации в форме слияния, разделения и преобразования.

ИНН организации, реорганизованной в форме выделения и при­соединения, не изменяется. Организации, выделившейся из соста­ва реорганизуемой организации, присваивается новый ИНН. Не меняется он также и при изменении местонахождения организации.

ИНН используется налоговым органом в качестве номера учетно­го дела организации и физического лица. В учетное дело включают­ся все документы, послужившие основанием для постановки на учет и снятия с учета (учета сведений, прекращения учета сведений) организации или физического лица в налоговом органе, а также ко­пии запросов о предоставлении сведений о налогоплательщике с отметкой об их исполнении. В учетное дело организации, государ­ственная регистрация которой осуществлялась в соответствии со специальным порядком, включаются документы, поступившие от УФНС России по субъекту РФ для осуществления постановки на учет. В каждом учетном деле должна содержаться опись включенных в него документов с указанием даты включения каждого документа в учетное дело.

Каждый налогоплательщик может указывать свой ИНН в подава­емых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодатель­ством.

Присвоенный ИНН в случае необходимости подтверждается сви­детельством или уведомлением о постановке на учет в налоговом органе, сведениями из ЕГРН, полученными в установленном поряд­ке, отметкой в паспорте гражданина Российской Федерации.

Сведения об ИНН не относятся к налоговой тайне.

Лекция № 13

Организация работы территориальных налоговых органов по Единому стандарту обслуживания налогоплательщиков

Принятый Единый стандарт обслуживания налогопла­тельщиков применяется всеми без исключения территориальными органами ФНС России, осуществляющими взаимодействие с нало­гоплательщиками. Для того чтобы обеспечить эффективную работу налоговых органов по обслуживанию налогоплательщиков, прово­дится доработка действующих программных средств территориаль­ного уровня, принимаются меры по реализации принятого докумен­та (Единого стандарта) во всех его аспектах. Весь перечень работ по обслуживанию налогоплательщиков в Едином стандарте классифи­цирован по видам работ, каждому из которых присвоен свой шифр:

1. — оказание услуг по регистрации и учету налогоплательщиков;

1. — оказание услуг по сдаче деклараций и других документов, представлению информации о деятельности и доходах граждан;

2. — информирование по вопросам расчетов с бюджетами;

1. — оказание услуг по регистрации ККТ;

2. — оказание услуг по выдаче разрешений, лицензированию, проведению экспертных оценок и регистрации объектов игорного бизнеса;

3. — оказание информационных услуг по всем направлениям деятельности налогоплательщиков.

В каждую классификационную группу видов работ включены ус­луги или процедуры обслуживания налогоплательщиков, сроки ре­ализации, формы представления. Все услуги выполняются в рамках законодательных и нормативных актов, которыми руководствуются в своей деятельности налоговые органы. Единый стандарт обслужи­вания налогоплательщиков в полном виде представлен в приложе­ниях.

Оказание услуг по регистрации и учету налогоплательщиков (клас­сификационная группа 01) включает:

• государственную регистрацию юридических лиц и индивиду­альных предпринимателей и направление (выдачу) докумен­тов, подтверждающих государственную регистрацию;

• прием документов для государственной регистрации в налого­вом органе и направление (выдачу) расписки в получении до­кументов;

• предоставление содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП сведений и документов;

• предоставление сведений, содержащихся в ЕГРН, пользовате­лям по запросам;

• направление (выдачу) выписки из ЕГРЮЛ, ЕГРИП при госу­дарственной регистрации;

• публикацию в журнале «Вестник государственной регистра­ции» сведений о создании и прекращении деятельности юри­дических лиц (не реже одного раза в месяц);

• предоставление в электронном виде сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП;

• публикацию сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (не реже од­ного раза в месяц);

• размещение на сайте УФНС России по субъекту РФ перечней ИНН налогоплательщиков, серий и номеров свидетельств, признанных недействительными (не реже одного раза в месяц);

• размещение на сайте ФНС России и УФНС России по субъек­ту РФ сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (не реже одного раза в месяц);

• постановку на учет организаций в налоговом органе по месту их нахождения, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, в налоговом органе по месту их жительства и выдачу (направле­ние по почте) соответствующих свидетельств и (или) уведом­лений о постановке на учет в налоговом органе;

• направление (выдачу) уведомления о снятии с учета организа­ции и индивидуальному предпринимателю, частному нотари­усу, адвокату, учредившему адвокатский кабинет;

• постановку на учет (снятие с учета) организаций и индивиду­альных предпринимателей по иным основаниям, установлен­ным НК РФ;

• постановку на учет (снятие с учета) физических лиц, не отно­сящихся к индивидуальным предпринимателям;

• постановку на учет (снятие с учета) иностранных организаций;

• внесение отметки об ИНН в паспорт гражданина Российской Федерации;

• регистрацию договора коммерческой концессии (субконцес­сии);

• рассмотрение заявления и выдачу организациям и индивиду­альным предпринимателям свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (или мотивиро­ванный отказ в выдаче);

• направление (выдачу) выписки из ЕГРЮЛ, ЕГРИП при госу­дарственной регистрации органам, указанным в п. 2 ст. 7 Фе­дерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государ­ственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

• представление сведений о государственной регистрации юри­дических лиц и индивидуальных предпринимателей для по­становки на учет в органы государственных внебюджетных фондов;

• передачу регистрационного дела из одного налогового органа в другой при изменении места нахождения юридического лица и места жительства индивидуального предпринимателя;

• передачу учетного дела налогоплательщика в налоговый орган по новому месту постановки на учет;

• передачу документов (за исключением учетного и регистраци­онного дел) и информационных ресурсов из одного налогово­го органа в другой при смене места налогового учета.

Оказание услуг по сдаче деклараций и других документов, предо­ставлению информации о деятельности и доходах граждан (классифи­кационная группа 02) охватывает:

• прием налоговой и бухгалтерской отчетности по телекомму­никационным каналам связи, в том числе налоговых деклара­ций, с внесенными изменениями и дополнениями; направле­ние квитанции о получении отчетности;

• прием от налогоплательщиков налоговой и бухгалтерской от­четности на бумажных носителях, в том числе налоговых дек­лараций, с внесенными изменениями и дополнениями; про­ставление отметки о принятии отчетности;

• прием от налогоплательщиков налоговой и бухгалтерской от­четности на бумажных и магнитных носителях, в том числе налоговых деклараций с внесенными изменениями и допол­нениями; проставление отметки о принятии отчетности;

• прием деклараций налогоплательщиков об объемах производ­ства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодер­жащей продукции на бумажных носителях; отметка о приня­тии декларации;

• прием сведений о доходах физических лиц от налоговых аген­тов и выдачу протокола приема;

• прием заявлений, письменных обращений и других докумен­тов от налогоплательщиков;

• направление (выдачу) уведомлений о представлении деклара­ции не по установленной форме;

• выдачу налогоплательщикам и налоговым агентам програм­мных продуктов по формированию налоговой отчетности в электронном виде;

• рассмотрение заявления и направление (выдачу) уведомлений о возможности (невозможности) применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

• регистрацию (заверение и скрепление печатью) книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпри­нимателей, применяющих упрощенную систему налогообло­жения;

• регистрацию (заверение и скрепление печатью) книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуально­го предпринимателя;

• рассмотрение заявления и направление (выдачу) сведений о доходе физического лица по запросу налогоплательщика со­гласно информации, полученной налоговым органом от на­логовых агентов (организаций и индивидуальных предпри­нимателей), в случае ликвидации юридического лица и (или) при прекращении физическим лицом деятельности в каче­стве индивидуального предпринимателя либо при смене гражданства;

• рассмотрение письменных заявлений налогоплательщиков и документов, подтверждающих их право на получение имуще­ственного налогового вычета у работодателя;

• прием, регистрацию, рассмотрение заявлений о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов, проставление отметок, под­тверждающих уплату косвенных налогов;

• проставление налоговыми органами отметок на счетах-факту­рах, составленных российскими продавцами товаров для бело­русских покупателей при экспорте товаров в Республику Бела­русь;

• проставление налоговыми органами отметок на реестрах сче­тов-фактур, представляемых налогоплательщиками — покупа­телями нефтепродуктов.

Информирование по вопросам расчетов с бюджетами (классифика­ционная группа 03) включает:

• рассмотрение заявления и направление (выдачу) справки о состоянии расчетов с бюджетом;

• направление (выдачу) уведомления о необходимости проведе­ния сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом;

• направление (выдачу) уведомления на уплату НДФЛ;

• направление (выдачу) платежного документа на уплату НДФЛ;

• рассмотрение заявления и проведение сверки расчетов с бюд­жетами и государственными внебюджетными фондами по за­явлению налогоплательщика;

• уточнение и перерасчет налоговых обязательств по имуще­ственным налогам физического лица, направление (выдачу) уведомлений с приложением платежных документов;

• уточнение и перерасчет налоговых обязательств по НДФЛ с одновременным уведомлением налогоплательщика;

• направление извещения о факте (сумме) излишне уплаченно­го (излишне взысканного) налога, сбора, а также пени;

• направление извещения о самостоятельно произведенном на­логовым органом зачете излишне уплаченного (излишне взыс­канного) налога, сбора, а также пени в счет имеющейся у на­логоплательщика недоимки;

• рассмотрение заявления и направление извещения о вынесен­ном решении о зачете или возврате излишне уплаченного (из­лишне взысканного) налога, сбора (в том числе государствен­ной пошлины), а также пени;

• рассмотрение заявления и направление извещения о вынесен­ном решении о зачете или возврате сумм НДС или акцизов, подлежащих возмещению;

• направление налогоплательщику мотивированного заключе­ния об отказе (полностью или частично) в возмещении путем зачета (возврата) сумм НДС или акцизов;

• рассмотрение заявлений налогоплательщиков о возврате не-зачтенных сумм НДС или акцизов.

Оказание услуг по регистрации ККТ (классификационная группа 04) состоит:

• из приема заявлений и других документов на регистрацию ККТ;

• фискализации и регистрации ККТ в налоговом органе;

• оформления и выдачи акта на ремонт ККТ;

• снятия с учета ККТ в налоговом органе;

• приема заявлений на изменения (адрес установки, переход в другой центр технического обслуживания и т.п.) и выдачи но­вой карточки регистрации ККТ.

Оказание услуг по выдаче разрешений, лицензированию, проведению экспертных оценок и регистрации объектов игорного бизнеса (класси­фикационная группа 05) включает:

• направление (выдачу) решений о создании постоянно дей­ствующих налоговых постов у налогоплательщиков, соверша­ющих операции с нефтепродуктами, или решений о прекра­щении деятельности налоговых постов;

• выдачу организациям разрешений на учреждение акцизных складов на основании лицензий на производство и оборот ал­когольной продукции;

• рассмотрение заявления и принятие решения о выдаче лицен­зии, ее переоформлении, продлении (приостановлении) сро­ка действия лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или о соответствующем отказе;

• выдачу лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

• рассмотрение заявки на получение региональных специаль­ных марок; выдачу региональных специальных марок для мар­кировки алкогольной продукции;

• рассмотрение заявки на получение федеральных специальных марок; выдачу федеральных специальных марок для маркиро­вок алкогольной продукции;

• выдачу лицензий на осуществление деятельности по произ­водству табачных изделий;

• рассмотрение заявки на получение специальных марок для маркировки табачной продукции; выдачу специальных марок для маркировки табачной продукции;

• рассмотрение заявления и направление (выдачу) свидетель­ства (приложений к свидетельству) о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес;

• рассмотрение заявления и направление (выдачу) разрешений на проведение всероссийских лотерей;

• рассмотрение заявления и выдачу лицензий на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок по­лиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также на осуществление торговли указанной продукцией.

Оказание информационных услуг по всем направлениям деятельно­сти налогоплательщиков (классификационная группа 06) включает:

• информирование по письменному запросу налогоплательщика;

• индивидуальное устное информирование налогоплательщика;

• информирование налогоплательщиков с использованием те­лефонной сети;

• рассмотрение жалоб и обращений граждан и организаций;

• выдачу информационного листка налогоплательщику с переч­нем налогов, плательщиком которых он будет являться;

• выдачу информационного листка по стандартам обслужива­ния налогоплательщиков;

• размещение на сайте Управления и информационных стендах инспекции ФНС России образцов платежных документов на перечисление налогов в бюджетную систему РФ и правил их за­полнения;

• размещение информации об изменении форм отчетности, о порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и других плате­жей в бюджетную систему РФ, о представлении отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи на интернет-сайте УФНС России по субъекту РФ и на инфор­мационных стендах инспекции ФНС России;

• публикацию сведений, содержащихся в Едином государствен­ном реестре лотерей, Государственном реестре всероссийских лотерей, реестре лицензий на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической про­дукции, в том числе бланков ценных бумаг, на осуществление торговли указанной продукцией, а также сведений о налого­плательщиках, внесенных в Сводный реестр свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродукта­ми (с согласия указанных налогоплательщиков) на интернет-сайте ФНС России.

Лекция № 14 ,15

ФОРМЫ И МЕТОДЫ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Контрольная функция в системе налогового администрирования является важнейшей, поскольку благодаря ей реализуется фискаль­ная политика государства. Еще раз отметим, что главной задачей должностных лиц налоговых органов служит осуществление налого­вого контроля за соблюдением налогоплательщиками и иными обя­занными лицами налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответству­ющий бюджет налогов и других обязательных платежей, установлен­ных законодательством РФ.

НК РФ (ст. 82) определяет следующие формы налогового конт­роля:

1. налоговую проверку;

2. получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

3. проверку данных учета и отчетности;

4. осмотр помещений и территорий, используемых для извлече­ния дохода (прибыли).

Налоговый контроль может также проводиться и в других фор­мах, если они предусмотрены НК РФ. Целями налогового контроля являются профилактика и выявление налоговых правонарушений (и налоговых преступлений), обеспечение неотвратимости налого­вой ответственности. Кроме того, в процессе осуществления нало­гового контроля могут быть выявлены признаки административных правонарушений, предусмотренных, в частности, гл. 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).

Основная форма проведения налогового контроля — налоговые проверки налогоплательщиков. Статья 87 НК РФ определяет два вида налоговых проверок: камеральные и выездные. Главное их от­личие в том, что камеральная проверка проводится по местонахож­дению налогового органа без специального разрешения, а выездная — по местонахождению на­логоплательщика на основании надлежаще оформленного решения. Налоговые проверки проводятся в отношении как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и налоговых агентов.

В рамках камеральной, выездной или повторной выездной нало­говой проверки налоговыми органами могут проводиться встречные налоговые проверки (посредством истребования документов у контрагентов налогоплательщиков).

Налоговым законодательством установлен период в деятельности налогоплательщиков, который может быть предметом камеральных и выездных проверок. Он включает три календарных года, предше­ствовавших году проведения проверки. Налогоплательщики обяза­ны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгал­терского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Должны также сохраняться документы, подтверж­дающие получение доходов, произведенные расходы и уплату (удер­жание) налогов.

Камеральные налоговые проверки

Под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бух­галтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчис­ления и уплаты налогов, проводимая по месту нахождения налого­вого органа (ст. 88 НК РФ).

Камеральная проверка имеет двойное назначение: как средство контроля за правильностью и достоверностью составления налого­вых деклараций и как основное средство отбора налогоплательщи­ков для проведения выездных проверок. Выездная проверка являет­ся наиболее трудоемкой формой налогового контроля и назначается только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок ис­черпаны, а в отношении налогоплательщика должны быть проведе­ны контрольные мероприятия, требующие присутствия налогового инспектора непосредственно на проверяемом объекте.

Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичности пред­ставления налоговой отчетности.

Проверка проводится уполномоченными должностными лицами отделов камеральных проверок. Специального решения руководите­ля налогового органа для ее проведения не требуется. О начале про­верки налогоплательщик не информируется.

Проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой отчетности, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Так, налоговая дек­ларация, сданная 20 марта, должна быть проверена до 20 июня.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, полу­чить объяснения и документы, подтверждающие правильность ис­числения и своевременность уплаты налогов в случаях и в порядке установленных кодексом.

Налогоплательщик, которому адресовано требование о представ­лении необходимых для проверки документов, обязан представить их в пятидневный срок в виде заверенных должным образом копий (ксерокопий документов, скрепленных «живой» печатью и подпи­санных руководителем).

Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в уста­новленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Руководитель налогового органа или его заместитель вправе при­нять решение о приостановлении операций по счетам в банке нало­гоплательщика, не представившего декларацию. Эта мера воздейст­вия используется в том случае, если налогоплательщик не предста­вил декларацию в течение двух недель по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока или отказался от ее представления вовсе. Если такое решение принято, налоговый орган направляет его в банк и одновременно уведомляет об этом налого­плательщика, вручив ему уведомление под расписку или направив заказным письмом по почте.

После предоставления налогоплательщиком декларации прио­становление операций по счетам отменяется. Это делается не позднее одного операционного дня, следующего за днем сдачи декларации.

В ходе проверки налоговые органы имеют право вызывать налого­плательщиков для дачи пояснений. Если при проведении камераль­ных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходи­мость получить информацию о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, например с его контрагентами, налого­вые органы имеют право истребовать у этих лиц документы, относя­щиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Отказ организации представить имеющиеся у нее документы со сведениями о проверяемом налогоплательщике и иное уклонение от представления таких документов признаются налоговым правонару­шением. Оно влечет за собой ответственность, как и за представле­ние документов с заведомо недостоверными сведениями.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган при необходимости может отправить в банк мотивированный запрос о представлении справки по операциям и счетам проверяе­мого налогоплательщика. Банк обязан выдать такую справку в тече­ние пяти дней после получения запроса.

Выездные налоговые проверки

Планирование и подготовка выездных налоговых проверок

Планирование выездных налоговых проверок является подготови­тельным этапом проведения выездных налоговых проверок. В ходе планирования осуществляется комплекс работ, включающий:

• определение перечня налогоплательщиков, в отношении ко­торых должны быть проведены выездные налоговые проверки в предстоящем квартале;

• определение сроков проведения проверок;

• уточнение видов налогов (сборов и других обязательных плате­жей) и периодов, которые должны быть охвачены проверкой;

• подбор кадров, необходимых для проведения проверки.

Все перечисленные процедуры проводятся с целью обеспечения оптимального выбора таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законода­тельства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов (сборов и других обязательных плате­жей), пеней и налоговых санкций.

Подготовка выездных налоговых проверок представляет собой ком­плекс проводимых налоговым органом процедур, обеспечивающих углубленное изучение информации о налогоплательщиках, вклю­ченных в план проведения выездных налоговых проверок, а также других мероприятий, направленных на создание условий для наибо­лее эффективного проведения указанных проверок.

Процесс планирования и подготовки выездных налоговых прове­рок состоит из восьми этапов, показанных на рис. 5.1. Рассмотрим содержание каждого этапа.

Этап I. Формирование информационных ресурсов о налогоплатель­щиках. С целью целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговые органы исполь­зуют информационные ресурсы ФНС России (внутренние источни­ки), а также информацию, получаемую из внешних источников.

Формирование информационных ресурсов о налогоплательщи­ках должно отвечать следующим критериям:

• непрерывности — обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки всей поступающей в налоговый орган информа­ции о налогоплательщиках;

• систематизации — создание информационных баз данных по каждому налогоплательщику (досье налогоплательщика);

• актуализации — своевременное обеспечение обновления ин­формации о налогоплательщиках с учетом вновь поступаю­щих данных из внутренних и внешних источников;

• полноты — наличие объема информации о налогоплательщи­ках, достаточного для принятия правильного и обоснованно­го решения о целесообразности их отбора для проведения вы­ездных налоговых проверок;

• достоверности — предварительный анализ поступающей в на­логовый орган информации на предмет ее соответствия реаль­ному положению дел.

С целью осуществления такого анализа проводятся: сопоставле­ние данной информации со сведениями, полученными из иных ис­точников; направление запросов в контролирующие и правоохрани­тельные органы; истребование в рамках проведения камеральной налоговой проверки у налогоплательщика дополнительных сведе­ний; получение объяснений и документов, подтверждающих пра­вильность исчисления и своевременность уплаты налогов; организа­ция рациональной системы обработки и хранения информации — включение имеющейся и поступающей информации о деятельности налогоплательщиков в единую АИС обработки данных налоговых органов (АИС «Налог»).

Классификация информации производится по источникам (внутренним и внеш­ним). Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование информационных ресурсов налоговых органов, содержащих информацию — досье на­логоплательщика на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе.

Для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами используется информация, полученная в рамках проведения каме­ральной налоговой проверки, а также в результате анализа бухгал­терской и налоговой отчетности на основе системы контрольных соотношений (СКС).

СКС включает:

• внутридокументные контрольные соотношения (контрольные соотношения показателей деклараций (расчетов) по налогам и сборам или бухгалтерской отчетности);

• междокументные контрольные соотношения показателей дек­лараций (расчетов) по налогам и сборам, бухгалтерской отчет­ности и информации, полученной из внешних источников.

На основании СКС производятся:

• проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями бухгалтерской и налоговой отчет­ности, необходимыми для исчисления налоговой базы;

• проверка сопоставимости отчетных показателей с аналогичны­ми показателями предыдущего налогового (отчетного) периода;

• сопоставление отдельных показателей налоговой декларации между собой;

• соотнесение отдельных показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

При применении СКС следует иметь в виду, что по результатам проверки определяются только ориентировочные данные, которые служат основанием для отбора налогоплательщиков с целью прове­дения выездной налоговой проверки, но не для доначислений нало­гов и сборов и применения налоговых санкций.

При проведении финансово-экономического анализа бухгалтер­ской и налоговой отчетности налоговыми органами собирается ин­формация о физических объемах потребленных энергетических (электро- и теплоэнергии) и иных материальных ресурсов. Такую информацию анализируют на предмет соответствия уровня и дина­мики указанных объемов показателям бухгалтерской отчетности, в которой отражены объемы производства и реализации продукции (работ, услуг). Могут быть использованы: косвенные данные о хо­зяйственной деятельности налогоплательщика; данные о совершен­ных налогоплательщиком хозяйственных операциях или иных сдел­ках, оказывающих влияние на формирование налоговой базы, а также другая информация, содержащаяся в досье налогоплатель­щика.

Конкретные формы и методы анализа налоговой и бухгалтерской отчетности, его объем определяются налоговыми органами исходя из информации, содержащейся в налоговой и бухгалтерской отчет­ности

По результатам камеральной налоговой проверки и анализа нало­говой и бухгалтерской отчетности отделом, в функциональные обя­занности которого входит проведение данного вида проверок и ана­лиза, составляется заключение содержащее рекомендации об отборе соответствующих налогопла­тельщиков для выездных налоговых проверок с обоснованием при­чин, послуживших основанием для таких выводов.

Для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков на­логовым органом осуществляется периодическое проведение анали­за основных финансовых показателей деятельности налогоплатель­щиков по отраслевому принципу на основе использования автома­тизированной системы обработки данных АИС «Налог».

В процессе планирования выездных налоговых проверок должны обеспечиваться:

• анализ и оценка динамики изменений основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков;

• сравнительный анализ основных финансовых показателей дея­тельности налогоплательщиков одной отрасли;

• отбор налогоплательщиков, анализ показателей деятельности которых позволяет сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений.

Приоритетными для включения в план проведения выездных нало­говых проверок являются следующие категории налогоплательщиков.

1. Налогоплательщики, подлежащие обязательному включению в план проверки выездных налоговых проверок:

а) организации, являющиеся крупнейшими и основными налого- плательщиками. Проверку таких налогоплательщиков проводят не реже одного раза в два года;

б) налогоплательщики, проведение выездных налоговых прове- рок которых обусловлено поручениями правоохранительных орга- нов в случаях, установленных законодательством РФ, а также выше- стоящих налоговых органов;

в) ликвидируемые организации;

г) организации, представляющие «нулевые балансы» или не пред- ставляющие налоговую отчетность в налоговый орган, в отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществле- нии ими финансово-хозяйственной деятельности;

д) налогоплательщики, необходимость проверки которых выте- кает из мотивированных запросов других налоговых органов. В за- просе указываются: полное наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя); адрес места на­хождения организации (места жительства индивидуального пред­принимателя); ИНН; КПП; основание для проверки (чем вызвана необходимость проведения проверки); вопросы, подлежащие про­верке; период деятельности, за который должна проводиться про­верка.

2. Налогоплательщики, подлежащие первоочередному включе­нию в план проведения выездных налоговых проверок при появле­нии соответствующих возможностей у инспекторского состава. От­бор указанных налогоплательщиков производится по результатам:

а) камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бух- галтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности декларации (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);

б) анализа основных финансовых показателей деятельности на- логоплательщиков по отраслевому принципу;

в) анализа иной информации, результаты которого позволяют сде- лать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений.

Кроме того предусматрива­ют выполнение комплекса работ, связанных:

• с предварительной подготовкой предложений о предполагаемых затратах времени на проведение выездной налоговой проверки;

• определением количества специалистов, необходимых для проведения проверки;

• необходимостью привлечения к проверке правоохранитель­ных органов;

• подготовкой и составлением перечня вопросов по видам про­веряемых налогов и платежей;

• определением периодов деятельности налогоплательщика, по которым необходимо проведение проверки.

Организация и проведение выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка проводится по местонахождению налогоплательщика, его филиала или представительства на основа­нии решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогопла­тельщика, непосредственно предшествовавшие году проведения про­верки, включая охват проверкой периодов текущего календарного года.

Выездная налоговая проверка может проводиться как по одному, так и по нескольким видам налогов, уплачиваемых одним налогопла­тельщиком.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного кален­дарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Исключением из этого пра­вила являются случаи, когда такие проверки осуществляются в свя­зи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплатель­щика либо плательщика сбора, а также в порядке контроля за дея­тельностью налогового органа, проводившего проверку.

Выездные налоговые проверки филиалов и представительств мо­гут проводиться налоговым органом как в рамках проверки самого налогоплательщика, так и независимо от него, т.е. самостоятельно.

Дата начала проведения выездной налоговой проверки и в то же время дата начала отсчета двухмесяч­ного срока проведения проверки – срок вынесения решения о прверке.

После окончания выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируют­ся предмет проверки и сроки ее проведения. Справка свидетельствует об окончании выездной налоговой проверки.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев (п. 1 ст. 100 Н К РФ) после составления справки о проведен­ной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт проверки по установленной фор­ме, который подписывают эти лица, а также руководитель проверен­ной организации либо его представитель.

Процедуры, применяемые при проведении налоговых проверок

К процедурам, применяемым при проведении налоговых прове­рок, относят:

• истребование документов у налогоплательщика и его контрагентов

• осмотр помещений, документов и предметов;

• выемку документов;

• экспертизу с привлечением экспертов и специалистов, переводчиков;

• инвентаризацию имущества налогоплательщиков.

Осмотр помещений, документов и предметов. Налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода помещения и территории. В соответствии со ст. 92 Н К РФ осмотр помещения в обязатель­ном порядке должен проводиться в присутствии не менее двух поня­тых При проведении осмотра могут присутствовать лицо, в отношении которого произво­дятся данные действия (его представитель), и специалисты. Специ­алист в отличие от эксперта привлекается для определенных дей­ствий, например для оценки изымаемого имущества. Следует отметить, что лицо, участвующее в проверке в качестве представителя, в дальнейшем при рассмотрении дел в судебных ин­станциях может проходить как свидетель.

Выемка документов. В подп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ указано, что долж­ностное лицо налогового органа в ходе проверки вправе изымать по акту у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, которые могут свидетельствовать о совершении налоговых правона­рушений, но только при условии, что эти документы могут быть за­менены или уничтожены.

Документы у налогоплательщика изымаются только на основа­нии письменного мотивированного постановления должностного лица налогового органа, которое проводит проверку, с обязательным утверждением руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Документы изымаются только в присутствии понятых и предста­вителей налогоплательщика. До начала выемки проводящий ее налоговый инспектор предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим их права и обязанности и предлагает лицу, у которого производится вы­емка документов и предметов, выдать их добровольно. НК РФ налагает следующие ограничения на процедуру выемки документов:

1. не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время;

2. не подлежат изъятию документы и предметы, не относящиеся к предмету налоговой проверки.

Экспертиза с привлечением экспертов и специалистов. Подпунк­том 12 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено привлечение экспертов в ходе проведения налогового контроля. Назначение экспертизы и привлечение лица в качестве эксперта производятся в соответствии с установленным порядком.

Эксперт — это лицо, имеющее специальные познания в сфере деятельности, специфику которой следует определить в целях нало­гообложения. Экспертиза назначается постановлением должностно­го лица налогового органа, осуществляющего налоговую проверку. Проверяющий должен ознакомить с этим постановлением проверя­емое лицо и разъяснить ему права, предусмотренные ст. 95 НК РФ. О совершении указанных действий в обязательном порядке состав­ляется протокол.

Согласно п. 7 ст. 95 НК РФ проверяемое лицо вправе:

• заявить отвод эксперту;

• просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

• представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

• присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения экс­перту;

• знакомиться с заключением эксперта.

В соответствии со ст. 129 НК РФ отказ эксперта от участия в проведении налоговой проверки, а также дача экспертом заведомо ложного заключения влекут за собой взыскание штрафов.

Инвентаризация имущества налогоплательщиков. Статьей 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право на проведение инвентари­зации имущества, принадлежащего налогоплательщику.

Согласно ст. 89 НК РФ инвентаризация может быть назначена в том случае, когда это необходимо для проверки достоверности дан­ных, содержащихся в документах налогоплательщика, и выяснения других существенных обстоятельств в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплатель­щика при налоговых проверках регламентируется нормативными документами Минфина России и ФНС России.

Основной целью инвентаризации является выявление фактиче­ского наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих на­логообложению.

Необходимо отметить, что проверка фактического наличия иму­щества должна производиться с обязательным участием должност­ных и материально ответственных лиц, а также работников бухгал­терии налогоплательщика. При этом материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расход­ные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии, а все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, вы­бывшие же списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Лекция № 16

Налоговый аудит как новая форма реализации контроля в системе налогового администрирования

Содержание контроля как функции налогового администрирова­ния в настоящее время существенно расширено. Одной из важней­ших задач, которую наряду с другими задачами призваны решать налоговые органы, является контроль за регулированием налоговых споров. В нормативных документах ФНС России такой вид контро­ля получил название налоговый аудит.

В связи с созданием в структуре территориальных налоговых ор­ганов подразделений налогового аудита руководителем ФНС России определены следующие функции этих подразделений:

• рассмотрение жалоб физических и юридических лиц, связан­ных с содержанием актов проверок, осуществляемых налого­выми органами, с действиями или бездействием должностных лиц налоговых органов;

• подготовка заключений по жалобам по запросу ФНС России;

• рассмотрение возражений или разногласий налогоплательщи­ков, налоговых агентов, плательщиков сборов, возникающих по актам повторных выездных налоговых проверок. Такие проверки назначаются и проводятся УФНС России по субъек­ту РФ, и по их результатам подготавливается экспертное за­ключение об обоснованности (или необоснованности) дово­дов налогоплательщика.

Вертикальная организация управления налоговыми органами Рос­сии обусловливает исполнение перечисленных функций в налоговых службах всех уровней: межрегиональных инспекциях ФНС России, по районам, районам в городах, городам безрайонного деления, ин­спекциях ФНС России межрайонного уровня, межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Территориальные налоговые органы осуществляют налоговый аудит на основании разработанных и утвержденных на своем уров­не положений.

Созданный как структурное подразделение Управления, отдел налогового аудита взаимодействует с другими структурными подраз­делениями

Отделы, отвечающие за налоговый аудит в территориальных налоговых органах обязаны также осуществлять надзор за порядком производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах во избежание последующих споров.

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах предусматривает:

1. Порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях в порядке, установленном главами 14, 15 Кодекса.

2. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, в порядке, установленном соответственно законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.

Лекция № 17, 18, 19