2. Учет в системе налогового администрирования

Налоговые органы применяют достаточно сложную систему учета. С одной стороны, каждый налоговый орган обязан учитывать соб­ственную хозяйственную деятельность, расход получаемых на содержа­ние средств в пределах смет, утвержденных вышестоящими органами. Такой учет считается бухгалтерским по форме и содержанию. С другой стороны, налоговые органы являются уникальной системой сбора, формирования и систематизации информации о налогоплательщи­ках, Поступающих в бюджет налогах и сборах, формируемых у налого­плательщиков налоговых базах, бухгалтерской и налоговой отчетно­сти юридических лиц, налоговых декларациях физических лиц и др. Такая информация служит предметом оперативного учета налоговых органов.

Вся система оперативно-бухгалтерского учета обеспечивает уп­равление налоговыми органами аналитической и оперативной ин­формацией, необходимой для принятия текущих и стратегических управленческих решений (рис. 2.4).

На основе оперативно-аналитической информации в территори­альных налоговых органах осуществляется формирование баз дан­ных по начисленным, поступающим платежам в бюджет и состоя­нию расчетов с бюджетом. По каждому плательщику налогов и сбо­ров ведутся карточки «Расчеты с бюджетом» («РСБ»), на основании которых формируется база данных местного и регионального уров­ня. Все налогоплательщики разделены на три категории:

1) крупнейшие;

2) основные;

3) прочие.

Особенностью используемой базы данных является возможность ее передачи с местного уровня на региональный, что облегчает об­работку информации на региональном уровне.

Поскольку методическое обеспечение учета на уровне территори­альных налоговых органов включает больше внешней (входящей) информации, чем внутренней, следует сделать акцент на влиянии налоговой среды и самого процесса управления налоговыми отно­шениями на содержание этой информации (рис. 2.5).

Кроме упомянутой внешней информации в системе налогового администрирования подлежит преобразованию, анализу и интер­претации и другая учетная информация:

• получаемая от иных субъектов управления (статистическая, оперативная, контрольная, аналитическая и др.);

• внутренняя, формируемая в оперативно-бухгалтерском уче­те и внутренней отчетности инспекции и управлений ФНС России.

Таким образом, учет является одной из основных функций нало­гового администрирования, его цель — информационное обеспече­ние всех уровней управления достоверной учетно-аналитической информацией.

По понятным причинам учет поступлений налогов невозможен без должного учета самих налогоплательщиков. Учет налогоплательщиков осуществляется в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ). Как регистрация, так и внесение изменений в указанные реестры осуществляется по четко установленным правилам.

Кроме того все налогоплательщики (юридические, физические лица, предприниматели) учтены в реестре налогоплательщиков согласно присвоенных индивидуальных номеров налогоплательщиков (ИНН)

Так, например, при государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей предоставляются:

1. Подписанное заявителем заявление о государственной регистрации, засвидетельствованное в нотариальном порядке (форма Р21001, для глав крестьянско-фермерских хозяйств форма Р21002);

2. Копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является гражданином Российской Федерации).

3. Копия документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином);

4. Копия документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином или лицом без гражданства);

5. Подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном законодательством Российской Федерации порядке адрес места жительства физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, в Российской Федерации (в случае,' если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации, не содержит сведений о таком адресе);

6. Документ об уплате государственной пошлины (размер государственной пошлины составляет 400 руб.)

Для внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в регистрирующий орган представляются:

1. Подписанное заявителем заявление о внесении изменений в государственный реестр, засвидетельствованное в нотариальном порядке (P24001, для глав крестьянско-фермерских хозяйств форма Р24002).

2. Копия документа, подтверждающего изменение ранее внесенных в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей сведений об индивидуальном предпринимателе.

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов:

1. Подписанное заявителем заявление о прекращении деятельности, засвидетельствованное в нотариальном порядке (Р26001, для глав крестьянско- фермерских хозяйств форма Р26002);

2. Документ, подтверждающий представление сведений в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации;

3. Документ об уплате государственной пошлины (размер государственной пошлины составляет 80 руб.)

В случае смерти физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, признания его судом несостоятельным (банкротом), прекращения в принудительном порядке по решению суда его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, государственная регистрация такого лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента соответственно его смерти, принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) или о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, вступления в силу указанного приговора суда.

В случае аннулирования документа, подтверждающего право иностранного гражданина либо лица без гражданства временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончания срока действия указанного документа государственная регистрация данных гражданина либо лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу со дня аннулирования указанного документа или окончания срока его действия.

При государственной регистрации создаваемого юридического лица, представляются следующие документы:

1. Подписанное заявителем заявление о государственной регистрации, засвидетельствованное в нотариальном порядке (форма Р11001);

2. Решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3. Устав юридического лица;

4. Документ об уплате государственной пошлины (размер государственной пошлины составляет 2000 руб.)

Заявителем при создании юридического лица выступает учредитель либо учредители ЮЛ.

Для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляются:

1. Подписанное заявителем заявление о внесении изменений в государственный реестр, засвидетельствованное в нотариальном порядке (Р13001).

2. Решение о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;

3. Изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица;

4. Документ об уплате государственной пошлины (размер государственной пошлины составляет 400 руб.).

Для государственной регистрации изменений, не связанных с внесением изменений в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляются:

1. Подписанное заявителем заявление о внесении изменений в государственный реестр, засвидетельствованное в нотариальном порядке (Р14001).

При внесении в ЕГРЮЛ изменений, касающихся перехода доли или части доли в уставном капитале общества на основании сделок, заключенных до 01 июля

2009 г., в регистрирующий орган предоставляется:

1. Заявление о внесении в ЕГРЮЛ соответствующих изменений, подписанное лицом, отчуждающим долю или часть доли, а также их приобретателем, засвидетельствованное в нотариальном порядке (Р14001);

2. Копия договора или иной выражающий содержание односторонней сделки и подтверждающий основание перехода доли или части доли документ, заверенный обществом, переход доли или части доли в уставном капитале которого состоялся на основании указанного документа.

При внесении в ЕГРЮЛ изменений, касающихся перехода доли или части доли в уставном капитале общества на основании сделок, заключенных после 01 июля 2009 г.. в регистрирующий орган нотариусом, совершившим нотариальное удостоверение сделки предоставляется:

1. Заявление о внесении соответствующих изменений в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), подписанного участником общества, отчуждающим долю или часть доли, засвидетельствованное в нотариальном порядке (Р14001);

При переходе доли или части доли в уставном капитале общества к обществу в регистрирующий орган представляются:

1. Заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное руководителем постоянно действующего исполнительного органа общества или иным лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени общества, засвидетельствованное в нотариальном порядке (Р14001);

2. Документы, подтверждающие основание перехода доли или части доли к обществу.

При распределении, продаже или погашении доли или части доли общества в уставном капитале общества в регистрирующий орган представляются:

1. Заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное руководителем постоянно действующего исполнительного органа общества или иным лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени общества, засвидетельствованное в нотариальном порядке (14001);

2. Решение общего собрания участников общества о распределении, продаже или погашении доли или части доли, принадлежащих обществу.

В случае внесения в ЕГРЮЛ изменений, касающихся перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу, а также их последующих распределения, продажи или погашения в регистрирующий орган представляются:

1. Заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное руководителем постоянно действующего исполнительного органа общества или иным лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени общества, засвидетельствованное в нотариальном порядке (Р14001);

2. Документы, подтверждающие основание перехода к обществу доли или части доли в уставном капитале, а также их последующих распределения, продажи, погашения.

При переходе доли в уставном капитале общества к наследникам граждан и правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, в регистрирующий орган представляются:

1. Заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное соответственно наследником или руководителем постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - правопреемника реорганизованного юридического лица - участника общества или иным лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени этого юридического лица, засвидетельствованное в нотариальном порядке (Р14001);

2. Документ, исходящий от общества, подтверждающий переход доли или части доли к наследникам граждан и правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества.

Сведения о лице, осуществляющем управление долей, переходящей в порядке наследования подлежит отражению в ЕГРЮЛ. При этом в регистрирующий представляются:

1. Заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное исполнителем завещания либо нотариусом, засвидетельствованное в нотариальном порядке;

2. Копия свидетельства о смерти, заверенная в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

При переходе доли ликвидированного юридического лица - участника общества к его учредителям (участникам), имеющим вещные права на его имущество или обязательственные права в отношении этого ликвидированного юридического лица, в регистрирующий орган представляются:

1. Заявление о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанное учредителем (участником) ликвидированного юридического лица, имеющим вещные права на его имущество или обязательственные права в отношении этого ликвидированного юридического лица. От имени участника - юридического лица заявление подписывается руководителем постоянно действующего исполнительного органа указанного юридического лица или иным лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени этого юридического лица. Подпись заявителя свидетельствуется в нотариальном порядке;

2. Документ, исходящий от общества, подтверждающий переход доли или части доли к учредителям (участникам) ликвидированного юридического лица — участника общества.

Внесение в ЕГРЮЛ сведений о передаче участником общества принадлежащей ему доли или части доли в уставном капитале общества в залог осуществляется на основании переданного в регистрирующий орган нотариусом, совершившим нотариальное удостоверение договора залога доли или части доли, заявления о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ, подписанного участником общества - залогодателем.

Для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:

1. Сообщение о ликвидации (форма С-09-4) (в 3-х дневный срок с момента приятия решения о ликвидации).

2. Уведомление по форме Р15001 «Уведомление о принятие решения о ликвидации юридического лица».

3. Уведомление по форме Р15002 «Уведомление о формирование ликвидационной комиссии юридического лица, назначение ликвидатора;

4. Документ, подтверждающий принятие решения о ликвидации юридического лица, назначении ликвидатора, ликвидационной комиссии;

По истечении 2-х месячного срока после публикации в органах печати решения о предстоящей ликвидации в налоговый орган предоставляются:

5. Уведомление по форме Р15003 «Уведомление о составление промежуточного ликвидационного баланса юридического лица», Промежуточный ликвидационный баланс;

6. Заявление по форме Р16001 «Заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией», засвидетельствованное в нотариальном порядке;

7. Документ, подтверждающий публикацию в органах печати решения о предстоящей ликвидации;

8. Документ, подтверждающий представление сведений в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации;

7. Ликвидационный баланс;

7. Документ об уплате государственной пошлины (размер государственной пошлины составляет 400 руб.)

Документы, представляемые при регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации:

- в форме преобразования:

1. Заявление-уведомление о начале процедуры реорганизации, Уведомление о реорганизации (форма С-09-4) (в 3-х дневный срок с момента принятия решения о реорганизации);

2. Подписанное заявителем заявление о государственной регистрации вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации, засвидетельствованное в нотариальном порядке (форма Р12001);

3. Учредительные документы вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации в форме преобразования (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии);

4. Решение о реорганизации юридического лица;

5. Передаточный акт;

6. Документ об уплате государственной пошлины (размер государственной пошлины составляет 2000 руб.);

7. Документ, подтверждающий представление сведений в территориальный орган Пенсионного Фонда;

8. Документ, подтверждающий публикацию в органах печати решения о реорганизации (в соответствии с п.2 ст.13 ФЗ №129-ФЗ от 08.08.2001г. реорганизуемое юридическое лицо обязано дважды с периодичностью один раз в месяц поместить в средствах массовой информации уведомление о своей реорганизации).

Заявителем при государственной регистрации юридического лица, создаваемого путём реорганизации в форме преобразования, является руководитель постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, прекращающего деятельность в результате реорганизации, или иное лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени этого юридического лица.

в форме слияния:

1. Заявление-уведомление о начале процедуры реорганизации, Уведомление о реорганизации (форма С-09-4) (в 3-х дневный срок с момента принятия решения о реорганизации);

2. Подписанное заявителем заявление о государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации, засвидетельствованное в нотариальном порядке (форма Р12001);

3. Учредительные документы юридического лица, создаваемого путем реорганизации;

4. Решение о реорганизации юридического лица (каждого реорганизуемого юридического лица);

5. Договор о слиянии;

6. Передаточный акт;

7. Документ об уплате государственной пошлины (размер государственной пошлины составляет 2000 руб.);

8. Документ, подтверждающий представление сведений в территориальный орган Пенсионного Фонда;

9. Документ, подтверждающий публикацию в органах печати решения о реорганизации (в соответствии с п.2 ст.13 ФЗ №129-ФЗ от 08.08.2001г. реорганизуемое юридическое лицо обязано дважды с периодичностью один раз в месяц поместить в средствах массовой информации уведомление о своей реорганизации).

Заявителем при государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации в форме слияния, является один из руководителей, постоянно действующих исполнительных органов юридических лиц, прекращающих деятельность в результате реорганизации, или иных лиц, имеющее право без доверенности действовать от имени этого юридического лица.

- в форме разделения:

1. Заявление-уведомление о начале процедуры реорганизации, Уведомление о реорганизации (форма С-09-4) (в 3-х дневный срок с момента принятия решения о реорганизации);

2. Подписанное заявителем заявление о государственной регистрации каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации, засвидетельствованное в нотариальном порядке (форма Р12001);

3. Учредительные документы каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации;

4. Решение о реорганизации юридического лица;

5. Разделительный баланс;

6. Документ об уплате государственной пошлины (размер государственной пошлины составляет 2000 руб.);

7. Документ, подтверждающий представление сведений в территориальный орган Пенсионного Фонда;

8. Документ, подтверждающий публикацию в органах печати решения о реорганизации(в соответствии с п.2 ст.13 ФЗ №129-ФЗ от 08.08.2001г. реорганизуемое юридическое лицо обязано дважды с периодичностью один раз в месяц поместить в средствах массовой информации уведомление о своей реорганизации).

Заявителем при государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации в форме разделения, является руководитель постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, прекращающего деятельность в результате реорганизации, или иное лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени этого юридического лица

- в форме выделения:

1. Заявление-уведомление о начале процедуры реорганизации, Уведомление о реорганизации (форма С-09-4) (в 3-х дневный срок с момента принятия решения о реорганизации);

2. Подписанное заявителем заявление о государственной регистрации каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации, засвидетельствованное в нотариальном порядке (форма Р12001);

3. Учредительные документы каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации;

4. Решение о реорганизации юридического лица;

5. Разделительный баланс;

6. Документ об уплате государственной пошлины (размер государственной пошлины составляет 2000 руб.);

7. Документ, подтверждающий представление сведений в территориальный орган Пенсионного Фонда;

8. Документ подтверждающий публикацию в органах печати решения о реорганизации (в соответствии с п.2 ст.13 ФЗ №129-ФЗ от 08.08.2001г. реорганизуемое юридическое лицо обязано дважды с периодичностью один раз в месяц поместить в средствах массовой информации уведомление о своей реорганизации).

В случае необходимости внесения изменений в учредительные документы либо внесения в государственный реестр изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы реорганизуемого юридического лиц, в регистрирующий орган представляются соответствующие документы.

- в форме присоединения:

1. Заявление-уведомление о начале процедуры реорганизации, Уведомление о реорганизации (Форма С-09-4) (в 3-х дневный срок с момента принятия решения о реорганизации);

2. Заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица по форме Р16003, засвидетельствованное в нотариальном порядке;

3. Решение о реорганизации юридического лица;

4. Договор о присоединении;

5. Передаточный акт (каждого юридического лица, участвующего в реорганизации в форме присоединения);

6. Документ, подтверждающий публикацию в органах печати решения о реорганизации (в соответствии с п.2 ст.13 ФЗ №129-ФЗ от 08.08.2001г. реорганизуемое юридическое лицо обязано дважды с периодичностью один раз в месяц поместить в средствах массовой информации уведомление о своей реорганизации).

Заявителем при государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации в форме присоединения, является руководитель постоянно действующего исполнительного органа присоединенного юридического лица или иное лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени этого юридического лица

Лекция № 8

Состав и структура налоговых органов РФ

В ходе реформирования органов исполнительной власти была определена новая структура федеральных органов исполнительной власти, в соответствии с которой в составе Минфи­на России выделена ФНС России (рис. 3.1).

Система налоговых органов в России построена в соответствии с административным и национально-территориальным делением, при­нятым в Российской Федерации, и состоит из трех звеньев (рис. 3.2):

• центрального аппарата ФНС России;

• межрегиональной инспекции ФНС России;

• территориальных налоговых органов.

Центральный аппарат ФНС России состоит из 9 управлений (Аналитическое управление; контрольное управление; управление налогообложения административное управление; управление обеспечения; управление информатизации; правовое управление; управление по обеспечению процедуры банкротства; управление досудебного урегулирования). Каждое управление осуществляет свои задачи. В реализации каждой задачи так или иначе участвуют межрегиональные инспек­ции и территориальные налоговые органы.

Для координации деятельности территориальных налоговых ор­ганов в структуре ФНС России выделены межрегиональные инспек­ции по семи федеральным округам: Центральному, Северо-Западно­му, Дальневосточному, Уральскому, Приволжскому, Сибирскому и Южному. К каждому федеральному округу относятся управления по краям, областям, республикам, городам.

На межрегиональные инспекции возложены следующие функ­ции:

а) контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах на территории соответствующего федерального округа, в том числе за соответствием законов по налогам и сборам субъектов РФ федеральному законодательству;

б) контроль за управлениями по республикам, краям и областям, расположенным в федеральном округе, в том числе за выполнением ими заданий по мобилизации налоговых платежей в бюджет и взысканием недоимок;

в) проведение налоговых проверок крупнейших по федеральному округу налогоплательщиков.

Кроме того в структуре ФНС имеется 9 межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам и межрегиональные инспекции по централизованной обработке данных (ЦОД).

К управлениям ФНС России по субъектам РФ (регионам) отно­сятся: УФНС России по республикам, УФНС России по краям (об­ластям), УФНС России по административным (национальным) окру­гам (автономным областям), УФНС России по г. Москве. Их основ­ные задачи:

• контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах на территории соответствующего субъекта РФ;

• обеспечение поступления налогов, сборов и других обязатель­ных платежей в бюджет.

Управления ФНС России осуществляют контроль за деятельно­стью нижестоящих налоговых инспекций. Они подотчетны ФНС России и информируют ее о результатах налогового администриро­вания.

Руководитель УФНС России по субъекту РФ назначается руково­дителем ФНС России по согласованию с полномочным представи­телем Президента РФ по соответствующему субъекту РФ. Руководи­тель Управления утверждает структуру и функции структурных под­разделений аппарата Управления, которые зависят: от численности населения региона; количества налогоплательщиков — юридиче­ских и физических лиц; поступления налогов.

Администрирование налогоплательщиков осуществля­ют инспекции по районам и городам, а также межрайонные территориальные инспекции.

ФНС России разработала типовую структуру территориальной инспекции, предусматривающую функциональный принцип налого­вого администрирования. В этой структуре имеются четыре блока:

1) общего обеспечения

2) информационно-аналитической работы,

3) работы с налогоплательщиками,

4) контрольной работы.

Лекция № 9, 10, 11

ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ С НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

Организация работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, и налоговыми агентами

Основными направлениями совершенствования организации ра­боты с налогоплательщиками и СМИ в настоящее время являются:

1. повышение качества обслуживания налогоплательщиков;

2. эффективность приема налоговых деклараций бухгалтерской отчетности и иной информации от налогоплательщиков;

3. информационная работа.

Работа налоговых органов с налогоплательщиками осуществляет­ся в соответствии с внутренними нормативными документами ФНС России.

Для оценки деятельности своих управлений ФНС России ис­пользует Показатели и алгоритм расчета ежеквартальной оценки деятельности управлений ФНС России по субъектам РФ, утверж­денные ФНС России. Система пока­зателей содержит перечень сведений:

• о поступлении администрируемых доходов и об уровне дости­жения индикативных показателей;

• задолженности и недоимке;

• контрольной работе;

• учете налогоплательщиков;

• налоговых спорах;

• возмещении НДС по налоговой ставке 0% и рассмотрении споров, связанных с возмещением НДС при экспорте товаров.

Показатели рассчитываются на основе форм отчетности налого­вых органов, оцениваются в баллах, что позволяет дать рейтинговую оценку той или иной налоговой службе.

Сравнительный анализ показателей отчетности должен прово­диться по кварталам и годам с целью получения динамики измене­ния показателей для дальнейшего использования в последующем планировании работы с подведомственными инспекциями.

Для организации работы с налогоплательщиками, плательщика­ми сборов, и налоговыми агентами ФНС России в сентябре 2005 г. уста­новлен новый регламент (порядок), который включает следующие виды работ:

1. Прием налогоплательщиков в инспекциях ФНС России через оборудованные помещения для приема налогоплательщиков (операционные залы).

2. Прием и регистрация налоговых деклараций, деклараций (рас­четов), бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обя­зательных платежей в бюджетную систему РФ.

3. Проведение сверки расчетов налогоплательщиков по налогам, сборам, информирование налогоплательщиков.

4. Выдача налогоплательщикам справок об исполнении ими обя­занности по уплате налогов, сборов, пеней и на­логовых санкций.

5. Информационная работа.

6. Организация работы с налогоплательщиками на ТОРМ инс­пекций ФНС России межрайонного уровня.

Рассмотрим подробнее перечисленные в регламенте виды работ.

Прием налогоплательщиков в инспекциях ФНС России

Организация приема налогоплательщиков в инспекциях ФНС России осуществляется ежедневно, в течение всего рабочего вре­мени. Должностные лица инспекций, ведущие прием налогопла­тельщиков, работают посменно. Для квалифицированного выполне­ния такой работы с сотрудниками соответствующих отделов инспек­ций еженедельно по два часа проводят обучение. Во время учебы прием налогоплательщиков не прекращается. Прием налогоплательщиков осуществляется в специально выде­ленных залах обслуживания (операционных залах) или кабинетах.

Помещения для работы с налогоплательщиками размещаются, как правило, на нижних этажах инспекций с отдельным входом. В таких помещениях необходимо иметь:

• стенд с указанием размещения функциональных рабочих мест сотрудников, осуществляющих прием налогоплательщиков;

• информационные стенды;

• систему звукового информирования для голосового информи­рования налогоплательщиков;

• компьютер со справочно-правовыми системами («Гарант», «Консультант-Плюс») и программными продуктами, разрабо­танными ФНС России и ФГУП «ГНИВЦ ФНС России»;

• электронную систему управления очередью, световое инфор­мационное табло (видеоэкран с информацией);

• оборудованные места для ожидания приема, имеющие стулья, столы (стойки) для возможности оформления документов.

Прием и регистрация налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов

Этот комплекс работ предусматривает прием и регистрацию на­логовых деклараций, деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчис­ления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему РФ.

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут пред­ставляться в налоговые органы самим налогоплательщиком, его за­конным представителем либо по почте.

Если на стадии приема налоговой декларации выявляются нару­шения установленных законодательством сроков ее представления, то принимаются следующие меры:

1) в случае представления налоговой декларации налогоплатель­щиком лично приглашается сотрудник отдела камеральных прове­рок для составления протокола об административном правонару­шении;

2) в случае представления налоговой декларации от имени нало­гоплательщика представителем налогоплательщика представителю лично вручается уведомление о необходимости явки в налоговый орган лица, ответственного за своевременность представления на­логоплательщиком отчетности в налоговый орган. Одновременно отдел камеральных проверок уведомляется о факте представления налогоплательщиком декларации с нарушением сроков, установлен­ных законодательством;

3) в случае представления налоговой декларации на бумажном носителе по почте или в электронном виде ежедневно составляется список таких налоговых деклараций, который передается в отдел ка­меральных проверок для сведения и принятия соответствующих мер.

При представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчет­ности по почте отдел общего обеспечения регистрирует все документы, вложенные в конверт. Всем вложениям присваивается единый номер. На титульном (первом) листе каждого вложения указывается регистра­ционный номер и дата отправки налогоплательщиком по почте.

На стенде инспекции размещаются образцы писем и заявле­ний, которыми налогоплательщики могут воспользоваться для запросов получения информации от налогового органа. Отдел ра­боты с налогоплательщиками вводит полученные от них заявле­ния в информационную систему для регистрации. Документы, которые не подлежат вводу в информационную систему, переда­ются в отдел общего обеспечения. Выдача налогоплательщикам справок и иных документов по их запросам осуществляется в том случае, если эта информация находится в компетенции налогово­го органа.

Выдача налогоплательщикам по их запросам справок и иных до­кументов по вопросам, относящимся к компетенции налоговых ор­ганов, может осуществляться отделом работы с налогоплательщика­ми, в случае если налогоплательщик в заявлении указал: «Получить лично». Функциональные отделы в зависимости от способа выдачи передают подготовленные справки и документы или в отдел финан­сового и общего обеспечения (общего обеспечения) для отправки по почте, или по реестру в двух экземплярах в отдел работы с налого­плательщиками для передачи лично.

Подготовленные документы выдаются на руки налогоплательщи­ку не позднее семи календарных дней со дня получения документа из функционального отдела. При вручении документов налогопла­тельщику лично на втором экземпляре документа ставится подпись налогоплательщика и дата получения им документа. Если налого­плательщик в указанный срок не обратился в отдел работы с нало­гоплательщиками за получением документов, они передаются в от­дел финансового и общего обеспечения (общего обеспечения) для отправки налогоплательщику по почте заказным отправлением с уве­домлением.

Проведение сверки расчетов налогоплательщиков по налогам, сборам и страховым взносам и информирование налогоплательщика

Сверка расчетов налогоплательщика проводится налоговым орга­ном в обязательном порядке в следующих случаях:

• ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;

• при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета

• при переходе из одной налоговой инспекции в другую;

• при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета

• при ликвидации (реорганизации) юридического лица;

• по инициативе налогоплательщика;

• в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Для проведения сверки с налогоплательщиком составляются акты сверки по формам 23 (полная) и 23-а (краткая).

Полная форма содержит подробные данные налогового органа, данные налогоплательщика и расхождения по налогам (сборам, взносам) за сверяемый период, включающие: задолженность; от­сроченные, рассроченные, приостановленные к взысканию плате­жи; реструктуризированную задолженность, неуплаченные про­центы; переплату по налогам, пеням, налоговым санкциям; данные о сальдо задолженности на начало и конец сверяемого периода, о начислениях, уменьшениях, уплате и переплате, списаниях сумм задолженности.

Порядок проведения сверки расчетов налогоплательщика пред­усматривает формирование акта сверки по форме 23-а (краткая) должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками. На проведение сверки, формирование и оформление акта сверки от­водится 10 рабочих дней. Если при сверке выявляются расхож­дения данных налогового органа и налогоплательщика, то срок проведения сверки расчетов, формирования и оформления акта продлевается до 15 рабочих дней. Установленные сроки не учиты­вают дни на доставку актов сверки расчетов налогоплательщика по почте. При необходимости налоговый орган может увеличить срок проведения сверки расчетов с крупнейшими налогоплатель­щиками.

Если расхождения данных налогового органа с данными нало­гоплательщика в форме 23-а (краткая) отсутствуют, то документ подписывается налогоплательщиком и должностным лицом отде­ла работы с налогоплательщиками, и в течение трех дней первый экземпляр акта вручается налогоплательщику (или отправляется по почте). Если акт сверки расчетов вручается лично, то на втором эк­земпляре акта ставятся дата получения и подпись налогоплатель­щика.

По всем крупнейшим налогоплательщикам сверка расчетов с бюджетом в обязательном порядке проводится ежеквартально. Для этого до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, со­ставляется график, который утверждается руководителем. График доводится до сведения отделов урегулирования задолженности, учета, отчетности и анализа, камеральных и выездных проверок. Налогоплательщикам рассылаются письменные уведомления о дате проведения сверки по установленной форме.

В случае неявки налогоплательщика для оформления результатов сверки в срок акт сверки расчетов в двух экземплярах отправляется ему по почте через отдел общего обеспечения заказным отправлени­ем с уведомлением, в котором сообщается о необходимости возвра­та подписанного экземпляра акта сверки.

Существуют особенности проведения сверки расчетов налогопла­тельщика при снятии с учета в налоговом органе в том случае, если на­логоплательщик переходит из одной инспекции в другую или орга­низация-налогоплательщик подлежит ликвидации (реорганизации). В этом случае налогоплательщик приглашается в налоговую инспек­цию для проведения сверки расчетов уведомлением с указанием даты проведения сверки расчетов. Уведомление составляется в двух экзем­плярах и направляется налогоплательщику по почте. Если уведомле­ние будет возвращено с отметкой «адресат не найден по данному ад­ресу», то акт сверки расчетов подписывается должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками в одностороннем порядке.

Если налогоплательщик явился в инспекцию для оформления акта сверки и расхождения данных налогового органа с данными налогоплательщика сверкой не установлены, то на документе, со­ставленном в трех экземплярах, ставится подпись налогоплательщи­ка, и документ визируется начальником отдела работы с налогопла­тельщиками. Первый экземпляр вручается налогоплательщику. На втором и третьем экземплярах ставятся дата получения и подпись налогоплательщика. Один экземпляр документа направляется в на­логовый орган по новому месту учета, другой остается в налоговом органе, производившем сверку расчетов.

В случае неявки (уклонения) налогоплательщика для проведения сверки расчетов в срок акт сверки расчетов по форме 23-а (краткая), подписанный должностным лицом и завизированный начальником отдела работы с налогоплательщиками, пересылается налогопла­тельщику по почте. В этом случае акт сверки расчетов (согласован­ный в одностороннем порядке налоговым органом), уведомление о направлении акта сверки по почте передают в отдел, формирующий пакет документов для последующего направления в налоговый орган по новому местонахождению.

Особенности проведения сверки расчетов налогоплательщика по заявлению налогоплательщика заключаются в следующем.

Заявление о проведении сверки налогоплательщики имеют пра­во представить лично или направить по почте. Полученные запросы на проведение сверки расчетов в налоговой инспекции распределя­ются по срокам представления информации. Должностное лицо от­дела работы с налогоплательщиками формирует акт сверки расчетов по форме 23-а (краткая) в течение пяти рабочих дней со дня полу­чения заявления (запроса). Первый экземпляр документа с подпися­ми налогоплательщика и должностного лица передается налогопла­тельщику в руки или направляется по почте, второй остается в на­логовом органе по месту проведения сверки.

Важным элементом работы по сверке расчетов является своевре­менное информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам.

По заявлению налогоплательщика о выдаче справки о состоянии расчетов по налогам, сборам в срок, не превыша­ющий 10 рабочих дней со дня его получения формируется и подписывается справка о состоянии расчетов налогоплательщика в двух экземплярах по форме № 39-1 или 39-1ф «Справка о состоянии расчетов налогоплательщика по нало­гам, сборам и взносам». Подписанная руководителем налогового органа и заверенная печатью справка направляется по почте или вручается налогоплательщи­ку лично. Ответы на запросы правоохранительных органов, а также органов государственной власти и местного самоуправления, копии документов бухгалтерской и налоговой отчетности формируются и выдаются работником, ответственным за обеспечение безопасности.

Кроме того, налогоплательщик может получить из налогового органа на основании своего заявления справки об исполнении им обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций.

Информационная работа

Информационная работа налоговых органов осуществляется по следующим направлениям:

1) индивидуальное информирование налогоплательщиков:

а) устное,

б) в письменной форме,

в) посредством организации телефонной справочной службы в ИФНС России;

2) публичное информирование:

а) с использованием стендов,

б) проведение семинаров с налогоплательщиками.

Налоговые органы обязаны бесплатно информировать налого­плательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налого­вых органов и их должностных лиц, а также разъяснять порядок за­полнения форм налоговой отчетности. Информирование осуществ­ляется по месту учета налогоплательщика.

Методическое руководство информированием налогоплательщи­ков через СМИ обеспечивают управления ФНС России по субъек­там РФ.

Информационная работа должна отвечать следующим основным требованиям:

• своевременности информирования;

• четкости в изложении материала;

• наглядности форм подачи материала;

• качеству;

• актуальности для различных категорий налогоплательщиков.

Индивидуальное информирование налогоплательщиков осуще­ствляется как в письменной, так и в устной форме.

В апреле 2007 г. ФНС России утвердила Единый стандарт обслу­живания налогоплательщиков Для того чтобы инфор­мировать об этом Стандарте налогоплательщиков, ФНС России раз­работала порядок информирования, включающий:

• размещение Единого стандарта на сайтах ФНС России и ее управлений, в справочно-информационных системах, публи­кацию в специализированных журналах, проведение брифин­га по теме «Единый стандарт обслуживания налогоплательщи­ков — шаг к взаимопониманию и взаимоуважению»;

• разработку информационных материалов по всем комплек­сам оказываемых услуг (по регистрации и учету налогопла­тельщиков; декларированию доходов физических лиц; ин­формированию по вопросам расчетов налогов; регистрации ККТ и др.);

• размещение информации на стендах во всех территориальных налоговых органах и ТОРМ;

• подготовку информационных листков для отдельных катего­рий налогоплательщиков и их распространение;

• проведение опроса (анкетирования) налогоплательщиков по вопросам исполнения налоговыми органами требований Еди­ного стандарта и др.

Приведенный пример информационной работы подтверждает ее значимость и роль, которая отведена ей налоговыми органами.

Важное место в информационной работе налоговых органов за­нимают организация телефонной справочной службы и публичное информирование.

Цель создания телефонной справочной службы заключается в оперативном информировании налогоплательщиков.

Порядок организации работы телефонной справочной службы инспекции ФНС России следующий:

1) отделам работы с налогоплательщиками инспекций выделя­ются телефонные номера в качестве справочных телефонов;

2) назначаются сотрудники, ответственные за работу на выде­ленных телефонах;

3) руководители инспекций организуют контроль работы спра­вочных телефонов;

4) информация о телефонах справочной службы размещается на стенде инспекции, на сайте УФНС России по субъекту РФ, в мест­ных СМИ.

Публичное информирование организуется посредством размеще­ния информации на стендах, обновляемых еженедельно. Различают стенды двух видов: с постоянной информацией и с изменяемой ин­формацией. По типу размещения стенды бывают внутренние (нахо­дящиеся в здании инспекции) и внешние (размещаемые в других учреждениях или общественных местах).

Внутренние стенды делятся на стенды с организационно-распо­рядительной информацией и тематические.

На стендах с организационно-распорядительной информацией размещается следующая информация:

• режим работы инспекции ФНС России;

• реквизиты инспекции ФНС России (почтовый адрес, ИНН, код причины постановки на учет (далее — КПП) и др.);

• коды классификации доходов бюджетов РФ, общего класси­фикатора административно-территориальных образований;

• о семинарах, «круглых столах» и т.д.;

• адреса официальных интернет-сайтов ФНС России, УФНС России по субъекту РФ, координаты специализированного оператора связи;

• номер телефона «горячей линии».

На тематических стендах размещается следующая информация:

а) о государственной регистрации и постановке на учет юриди­ческих лиц (нормативные правовые акты по государственной реги­страции юридических лиц, порядок оплаты государственной пошли­ны за государственную регистрацию юридических лиц, образцы заполнения документов, необходимых для государственной регист­рации юридических лиц, порядок получения выписки из ЕГРЮЛ, образцы заявлений о постановке на учет, снятии с учета юридиче­ских лиц и др.);

б) государственной регистрации и постановке на учет индивиду­альных предпринимателей (образцы заполнения форм документов, необходимых для государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, порядок оплаты государственной пошлины за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей и др.);

в) порядке представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисле­ния и уплаты налогов, сборов (календарь налогоплательщика, коды бюджетной классификации, обзоры приказов ФНС России (инфор­мационный бюллетень «Налоговый навигатор»), порядок и инфор­мация о преимуществах представления отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и др.);

г) порядке оформления платежных документов на уплату налогов (образцы заполнения платежных поручений и др.);

д) регистрации и снятии с учета ККТ (образцы заявлений на регис­трацию ККТ, перечень документов, необходимых для замены фискаль­ной памяти, перечень документов, необходимых для освидетельствова­ния ККТ на соответствие эталонной версии, порядок постановки на учет ККТ, снятия с учета ККТ, перечень ККТ, исключенной из Государ­ственного реестра контрольно-кассовой техники, и др.);

е) местных налогах и сборах (земельном налоге, налоге на имуще­ство физических лиц, налоге на наследование и дарение и др.);

ж) налогообложении доходов физических лиц (перечень стандарт­ных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов, образцы заполнения формы 3-НДФЛ, порядок заполнения налоговой декларации, образцы заявлений по предоставлению каж­дого налогового вычета, перечень документов, необходимых для получения налогового вычета, и др.).

Информация на внешних стендах должна быть актуальна для большинства налогоплательщиков и соответствующим образом раз­мещена.

С различными категориями налогоплательщиков проводятся се­минары с целью информирования их о действующих налогах и сбо­рах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, пол­номочиях налоговых органов и их должностных лиц, формах нало­говой отчетности и порядке их заполнения. Семинары делятся на тематические и семинары по общим вопросам. В качестве лекторов в них принимают участие специалисты инспекции ФНС России и управлений ФНС России по субъектам РФ.

ФНС России определила порядок размещения информации нало­гоплательщиков в журнале «Вестник государственной регистрации», если налогоплательщики приняли решение о создании или прекра­щении деятельности. Эта информация является ценной не только для региональных налоговых органов, но и для инвесторов, кредиторов и иных партнеров организаций. Обязательные реквизиты таких сооб­щений, подлежащих опубликованию в журнале, определены письмом ФНС России от 18 мая 2006 г. № ШТ-6-09/509@ (см. прил. 6). Заявка на публикацию сообщения налогоплательщика должна содержать:

• полное наименование юридического лица, принявшего реше­ние о реорганизации;

• основной государственный регистрационный номер (ОГРН);

• ИНН/КПП;

• адрес (место нахождения);

• сведения о принятом решении о форме реорганизации и об органе, принявшем решение о реорганизации;

• полное наименование и адрес (место нахождения) юридиче­ского лица, создающегося в результате реорганизации;

• порядок, сроки, адрес, телефон заявления требований креди­торов и др.

Организация работы с налогоплательщиками на территориально обособленных рабочих местах (ТОРМ) инспекций ФНС России межрайонного уровня

Организация приема налоговых деклараций и бухгалтерской от­четности на ТОРМ налоговых органов осуществляется в зависимо­сти от используемых ими режимов работы.

1. ТОРМ, группа «1» — при отсутствии регулярного ежедневного транспортного сообщения с центральным офисом инспекции и при от­сутствии стабильного удаленного доступа к информационным ресур­сам инспекции ФНС России межрайонного уровня.

Отчетность налогоплательщиков на ТОРМ не регистрируется. Корреспонденция, поступающая по почте в ТОРМ, не вскрывается. Конверты по реестру передаются в межрайонную инспекцию ФНС России. Полученные лично от налогоплательщиков (их представи­телей) налоговые декларации, и бухгалтерская отчетность и иные документы, на бумаж­ных носителях проверяются на правильность заполнения обязатель­ных реквизитов, полученные на электронных носителях — проверя­ются на наличие «вируса» и правильность внесения обязательных реквизитов.

Отчеты собираются в пачки без распределения по видам налогов независимо от категории налогоплательщика (крупный, основной, прочий), и передаются по реестру в отдел работы с налогоплатель­щиками межрайонной инспекции ФНС России. Электронные носи­тели передаются по реестру в отдел работы с налогоплательщиками межрайонной инспекции ФНС России.

В случае ошибок, выявленных в отделе ввода и обработки данных межрайонной инспекции ФНС России, в заполнении отчетности, поступившей из ТОРМ, отчетность на ТОРМ не возвращается. От­дел работы с налогоплательщиками межрайонной инспекции ФНС России подготавливает уведомление налогоплательщику о необхо­димости внесения изменений в отчетность и передает его для от­правки по почте в отдел общего обеспечения межрайонной инспек­ции ФНС России.

Сведения о налогоплательщиках, допустивших ошибки при за­полнении отчетности, и краткие сведения о характере этих ошибок передаются на ТОРМ по электронной почте. Сотрудники ТОРМ на основании полученных сведений осуществляют мероприятия по привлечению налогоплательщиков к исправлению допущенных ошибок.

2. ТОРМ, группа «2» — наличие регулярного ежедневного транс­портного сообщения с центральным офисом инспекции при удаленно­сти не более 150 км и отсутствие стабильного удаленного доступа к информационным ресурсам инспекции ФНС России межрайонного уровня.

3. ТОРМ, группа «3» — стабильный удаленный доступ к информаци­онным ресурсам инспекции ФНС России межрайонного уровня в режи­ме чтения.

4. ТОРМ, группа «4» — наличие стабильного удаленного доступа к информационным ресурсам инспекции в режиме реального времени. Прием документов налоговой и бухгалтерской отчетности в этом режиме предполагает, что:

• при организации доступа к информационным ресурсам меж­районной инспекции в режиме реального времени получен­ные по почте или лично от налогоплательщиков (их предста­вителей) налоговые декларации, бухгалтерская отчетность, иные документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему России, на бумажных и электронных но­сителях должны проверяться на заполнение обязательных реквизитов, электронные носители — на наличие «вируса»;

• отчетность налогоплательщиков на ТОРМ в режиме реаль­ного времени регистрируется, формируется в пачки по виду отчетности с сопроводительными ярлыками установленной формы и передается по реестру в отдел ввода и обработки дан­ных межрайонных инспекций ФНС России (МРИ ФНС Рос­сии);

• если в отделе ввода и обработки данных межрайонной инспек­ции ФНС России выявляются ошибки в заполнении отчетно­сти, поступившей с ТОРМ, отчетность на ТОРМ не возвраща­ется. Отдел ввода и обработки данных по реестру передает декларации с ошибками в отдел работы с налогоплательщика­ми МРИ ФНС России. Отдел работы с налогоплательщиками межрайонной инспекции ФНС России подготавливает уве­домление налогоплательщику о необходимости внесения уточнений в отчетность и передает его для отправки по почте в отдел финансового и общего обеспечения (общего обеспече­ния) межрайонной инспекции ФНС России;

• сведения о налогоплательщиках, допустивших ошибки при заполнении отчетности, передаются на ТОРМ. Сотрудники ТОРМ на основании полученных сведений осуществляют мероприятия по привлечению налогоплательщиков к исправле­нию допущенных ошибок. Для организации информационной работы на ТОРМ размещают­ся стенды с информацией, аналогичной размещаемой в инспекции ФНС России; изготавливаются памятки, информационные листов­ки; проводятся семинары; организуются ответы на устные вопросы и ответы в письменной форме налогоплательщикам.

Лекция №12