4. Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может осуществляться по причине их полного физического износа, в результате продажи объектов основных средств, при внесении их в уставный капитал другой организации, а также при безвозмездной передаче. Рассмотрим как выше перечисленные операции отражаются в учете на условных примерах.

1. Выбытие основных средств по причине полного физического износа

Как правило, списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

При отражении операций по списанию объекта основных средств в результате ликвидации организация должна выявить и отразить в учете финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации объекта.

В бухгалтерском учете предметы, полученные при списании объектов основных средств, на счета учета списания основных средств не относятся, а отражаются по дебету счета учета материалов (счет 10) в корреспонденции со счетами учета прибылей и убытков (субсчет 91–1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Первичными документами, подтверждающими списание основных средств, являются акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств (формы № ОС-4 (Приложение 7), № ОС-4а и № ОС-46).

Принятие к учету материальных ценностей, оставшихся от списания зданий и сооружений, оформляется актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается использование субсчета «Выбытие основных средств». Условно примем, что поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на субсчете 01–1 «Основные средства организации», а их выбытие учитывается на субсчете 01–2 «Выбытие основных средств».

При выбытии объекта основных средств в дебет субсчета 01–2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01–1, а в кредит субсчета 01–2 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации (счет 02).

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01–2 «Выбытие основных средств», списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в качестве прочих расходов.

Другие расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного объекта и т. п.), также учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в качестве прочих расходов.

Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (счет 23).

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91–1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

Списание основного средства по причине полного физического износа в учете отражается следующими записями:

№	Дата	Содержание операции	Первичный документ	Сумма	Дебет	Кредит
1	18.11.	Списана первоначальная стоимость объекта ОС	ОС-4 «Акт о списании объектов ОС (кроме автотранспортных средств)»	400 000	01.2	01.1
2		Списана сумма начисленной амортизации	ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта ОС»	380 000	02	01.2
3		Списана остаточная стоимость объекта ОС	ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта ОС», ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта ОС»	20 000	91	01.2
4	20.11.	Отражены расходы, связанные с демонтажем	Наряд	20 000	91	70,69,10,60,76
5	27.11.	Оприходованы оставшиеся материальные ценности	Приходный ордер	30 000	10	91
6	30.11.	Определен финансовый результат (убыток) от ликвидации объекта ОС (в составе конечного финансового результата)	Справка бухгалтера	10 000	99	91.9

Списание основных средств с баланса организации может также осуществляться при их выбытии в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

Доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, для целей бухгалтерского учета также являются прочими доходами и расходами, учитываемыми на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.

Для целей налогообложения прибыли учитываются все потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.