1. Обзор и анализ научно-экономической и нормативной информации по учету основных средств

В последние годы значительно изменилась нормативная база по учету основных средств. Рассмотрим данные изменения в разрезе четырех уровней регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень – законы Российской Федерации и указы президента РФ, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.

К документам данного уровня относятся:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 №129ФЗ – устанавливает основные и методологические основы ведения бухгалтерского учета в РФ. Данный документ определяет порядок регулирования бухгалтерского учета, сформулированы основные правила его ведения, правила составления и представления бухгалтерской отчетности и основные требования к ней. Статья 11 данного закона отражает порядок формирования оценки имущества, приобретенного за плату, полученного безвозмездно, а также имущества, произведенного в самой организации.

2. Налоговый кодекс РФ – определяет основы бухгалтерского учета для всех юридических лиц и устанавливает порядок представления информации заинтересованным пользователям. Значимым нововведением является и изменение в части налогового учета амортизируемого имущества. Так, согласно новой редакции пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, минимальная стоимость амортизируемого имущества увеличилась с 20 000 руб. до 40 000 руб. Аналогичное изменение внесено и в пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ (здесь приведено определение основных средств).

Второй уровень – система национальных бухгалтерских стандартов – положений по бухгалтерскому учету, устанавливающих принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках. На этом уровне регулирующим органом выступает Министерство финансов РФ.

Основным документом второго уровня, используемым при написании данной курсовой работы, является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года №26н (с изменениями и дополнениями). С 01.01.2011 года в НК РФ внесли изменения в статью 257 и установили минимальную стоимость основных средств в размере 40 тыс. руб., а в бухгалтерском учете так и осталась 20 тыс. руб., теперь в этом вопросе разногласия между налоговым и бухгалтерским учетом устранены. 22 февраля 2011 года в Минюсте России был зарегистрирован Приказ Минфина России от 24.12.2010 №186н, который внес изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Причем действие этого приказа распространяется на бухгалтерскую отчетность с 2011 года. Т.е. придется вносить изменения в уже проведенные операции по принятию на учет основных средств, когда организации руководствовались старым ПБУ 6/01 и включали в состав основных средств активы стоимостью не менее 20 000 руб. (до 22.02.2011 года).

Напомним, что организации в учетной политике для целей налогообложения и в учетной политике для целей бухгалтерского учета предусматривают лимит минимальной стоимости основных средств (но не менее 40 000 рублей за единицу). Активы, в пределах лимита, могут отражаться в составе материально-производственных запасов и будут списываться единовременно по мере отпуска в производство. Данная норма носит разрешительный характер, поэтому каждая организация сама решает, учитывать такие объекты в составе основных средств на счете 01 «Основные средства» или отнести в состав МПЗ на счет 10 «Материалы». Так как учетная политика уже принята организациями, то в силу сложившихся обстоятельств в нее необходимо внести изменения. В соответствии с п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» изменение учетной политики организации может производиться в случаях изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Таким образом, вносим изменения в Учетную политику для целей бухгалтерского учета.

Изменения в ПБУ 6/01 вступают в силу с 1 января 2011 г., и на предыдущие периоды его действие не распространяется. Переходные положения прямо не указаны. В то же время в аналогичной ситуации в 2008 году Минфин РФ дал разъяснения, в Письме от 03.11.2007 № 03-03-06/1/767 говорится, что приобретенное организацией имущество должно учитываться для целей налогообложения прибыли в соответствии с тем порядком, что действовал на момент ввода имущества в эксплуатацию.

Вывод:

- если имущество стоимостью от 20 тыс. до 40 тыс. руб. было введено в эксплуатацию до 1 января 2011 г. - расходы на его приобретение учитываются путем начисления амортизации (это подтверждается в Письме Минфина РФ от 25.04.2008 N 03-03-06/1/296);

- если имущество стоимостью от 20 тыс. до 40 тыс. руб. было введено в эксплуатацию в 2011 году - расходы на его приобретение учитываются единовременно.

Третий уровень – методические указания по ведению бухгалтерского учета. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных актов первого и второго уровня.

К важнейшим документам этого уровня относят:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н;

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств ( утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 года №91н (с изменениями на 24 декабря 2010 года)). Отметим изменения, внесенные в данные Методические указания.

В пункте 79 Методических указаний изменили положение о том, как учитывать детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы. Ранее было указано, что они приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов. Теперь указали, что приход следует отражать на дату списания объектов основных средств, а слова о корреспонденции счетов убрали. Привели в соответствие этим изменениям и пункт 54 Положения 34н.

Признан утратившим силу пункт 84 Методических указаний, где описывалось, какая корреспонденция должна быть использована при списании выбывшего объекта основных средств. Ранее операции "сворачивались" на отдельном субсчете к счету 01 "Основные средства" и затем разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной амортизацией относилась на операционные расходы. Эта норма вступила в противоречие с пунктом 31 ПБУ 6/01, в котором указано, что доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Последнее изменение - из пункта 24 Методических указаний исключили текст о том, что в состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС включаются регистрационные сборы, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств. Таких сборов уже давно нет, и речь может идти только о взимании государственных пошлин за соответствующие регистрационные действия.

Подвергся корректировке текст пункта 52 Методических указаний по бухучету основных средств, который критиковался специалистами. Теперь он звучит так: "По объектам недвижимости, по которым закончены капвложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухучету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухучету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств".

Напомним, что ранее действовавшая редакция данного пункта допускала два варианта учета фактически эксплуатируемых объектов недвижимости в зависимости от передачи документов на государственную регистрацию. Их можно было учитывать в незавершенных капитальных вложениях либо в составе ОС. Такая "вольность" вела к недоплате налога на имущество. Это положение оставалось со старых времен, когда данным налогом облагались объекты, учитываемые как в составе основных средств, так и в незавершенных капитальных вложениях.

Теперь ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по учету основных средств не содержат противоречий.

Четвертый уровень – внутренние рабочие документы предприятия, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемым заинтересованным пользователям.

К документам данного уровня относят учетную политику предприятия.

В учетной политике ОАО «ВолгаТелком» отражены следующие аспекты, касающиеся учета основных средств.

Объекты основных средств приняты к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на товары (ценности), отличные от денежных средств, признана стоимость переданных или подлежащих передаче активов. Последняя устанавливалась исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяло стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В балансе основные средства показаны по первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за все время эксплуатации.

В составе основных средств учтены объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые до государственной регистрации прав собственности на такие объекты.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом исходя из принятых сроков полезного использования: Здания – от 5 лет

Сооружения (кроме линий связи) – от 5 до 30 лет

Передаточные устройства – от 10 до 15 лет

Оборудование связи – от 2 до 15 лет

Транспортные средства – от 3 до 20 лет

Вычислительная и оргтехника – от 2 до 10 лет

Прочие объекты – от 2 до 25 лет

По земельным участкам амортизация не начисляется.

Затраты на проведение всех видов ремонта включены в расходы по обычным видам деятельности отчетного периода. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создавался.

Амортизация по основным средствам, полученным по договорам финансовой аренды (лизинга) и учтенным в составе основных средств, начисляется линейным способом, исходя из установленного срока полезного использования.