4. Синтетический учёт материалов

Для синтетического учета наличия и движения собственных производственных запасов организации предназначены активные счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости ма­териальных ценностей", 15 «Заготовление и приобретение мате­риальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных Ценностей».

Не принадлежащие организации материальные ценности учи­тываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные Ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материа­лы, принятые в переработку».

В соответствии с группировкой материальных ценностей по на­значению к счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и .материалы» — для учета наличия и движения сырья, основных и вспомогательных материалов; сырье и основ­ные материалы входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, либо являются необходимыми компонентами при изготовлении продукта труда; вспомогательные материалы участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяй­ственных нужд, технических целей, содействия производственно­му процессу.

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон­струкции и детали» — для учета покупных полуфабрикатов, го­товых комплектующих изделий, включая строительные конструк­ции и детали, специального оборудования, инструментов, приспо­соблений и других приборов, приобретаемых организациями в качестве комплектующих изделии при выполнении научно-иссле­довательских, конструкторских и технологических работ.

10-3 «Топливо» — для обобщения сведений о наличии и движе­нии нефтепродуктов (нефти, дизельного топлива, керосина, бен­зина) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуата­ции транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии, твердого и газообразного топлива, отопления помещений. На этом субсчете ведется учет талонов на нефтепро­дукты.

10-4 «Тара и тарные материалы» — для сбора сведений о всех видах тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также о материалах и деталях, предназначенных для ее изготов­ления и ремонта. К таре относятся предметы, которые применя­ются для упаковки, хранения, транспортировки материалов и про­дукции¹.

10-5 «Запасные части» — для учета запасных частей, предназ­наченных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, обменного фонда полнокомплектных машин, оборудо­вания, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

10-6 «Прочие материалы» — для обобщения информации о на­личии и движении на складах отходов производства, неисправи­мого брака, предметов от демонтажа и разборки основных средств, других аналогичных материальных ценностей.

10- 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — на­значение субсчета очевидно из его названия.

10-8 «Строительные материалы» — субсчет используется орга­низациями-застройщиками для учета наличия и движения мате­риалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, при изготовлении строительных деталей, воз­ведении и отделке конструкций и частей зданий и сооружений, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд

строительства. Субсчет используется организациями-застройщи­ками.

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — для учета средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по мест хранения, наименованиям материальных ценностей (видам, сортами, размерам и т.д:).

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных нем­ей» предназначен для обобщения информации о резервах под уклонения стоимости материальных ценностей, определившей­ся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется для отражения информации о резервах под сни­жение стоимости не только материалов, но и незавершенного про­изводства, готовой продукции, товаров, других средств в обороте.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для обобщения информации о приобретении запа­сов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается по­купная стоимость материальных ценностей, определяемая по дан­ным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная сто­имость фактически оприходованных ценностей.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения разницы между фактической себе­стоимостью приобретенных материалов и их оценкой по учетным ценам. Аналитический учет по названному счету ведется по груп­пам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, при­нятые на ответственное хранение» используется организациями-покупателями для учета наличия и движения полученных от постав­щиков ценностей, по которым организация-покупатель на закон­ных основаниях отказалась от акцепта и оплаты счетов, а также запрещенных к расходованию по условиям договора до их опла­ты и по другим причинам. Организациями-поставщиками учиты­ваются на счете 002 оплаченные покупателями ценности, оформ­ленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организациям-владельцам, по видам, сортам материальных ценностей и местам их хранения.

Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» Предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.

Аналитический учёт ведётся по заказчикам, местам нахождения, наименованиям материальных ценностей (видам, сортам, размерам и другим характеристикам).

Синтетический учёт поступления материалов может вестись либо на счетах 10, 15 и 16, либо на счёте 10.

Отметим, что счет 10 "Материалы"- балансовый, активный, характеризует состояние хозяйственных средств организации, так как учет материалов ведется в денежном выражении с обязатель­ной систематической инвентаризацией (проверкой) фактическо­го наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их при­ход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту - в суммах фактической себестоимости.

Материальные ценности поступают на склад не только от по­ставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и кан­целярские товары), от своих и вспомогательных производств, из­готовляющих для собственных нужд инструменты, инвентарь, хозяйственные принадлежности, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цеха­ми сырье, материалы, отходы производства, от брака продук­ции, ликвидации основных средств. На склад приходуют и мате­риалы, поступающие безвозмездно или как вклад в уставный капитал.

При организации бухгалтерского учета материалов в первую очередь необходимо определить:

• вариант учета процесса заготовления и приобретения материалов, т.е. выбрать бухгалтерские счета. Выбор счета в определенной мере зависит от того, как оценивают материалов в учете. Если они учитыва­ются в процессе приобретения и списания по учетной цене, то при­меняют счета 10 или 41, 15, 16. Если же материалы учитывают по фак­тической себестоимости, то применяют только счет 10;

• порядок списания отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены в случае, когда организация приме­няет учетные цены.

Если организация применяет для учета материалов только счет 10, то она именно на нем формирует фактическую себестоимость приобретенных материалов. Журнально-ордерная форма позво­ляет это сделать, так как в ее состав входят регистры, в которых отражаются составляющие фактической себестоимости. А имен­но все первичные документы на расход и отпуск материалов груп­пируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение отчет­ного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца - после расчета процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклонений - по фактической себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактичес­кую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, 13), а суммируются в Главной книге. Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в Главной книге.

При втором варианте учета материалов все операции по при­обретению (заготовлению) материалов учитываются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В де­бет этого счета относятся покупная стоимость материалов с кре­дита счетов 60, 23, 20, 71, 98, 75 и др. (в зависимости от источни­ка поступления) и расходы, связанные с их приобретением, с кредита счетов 76, 60, 71, 70, 69. По кредиту счета 15 отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных матери­альных ценностей по учетным ценам. При этом разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) и стоимо­стью поступивших материалов по учетным ценам (плановая, до­говорная цена, себестоимость и др.) списывается на счет 16 "От­клонения в стоимости материальных ценностей". Аналитичес­кий учет на счете 15 ведется по наименованиям материалов, что, естественно, в некоторой мере усложняет ведение учета мате­риалов.

Суммы отклонений со счета 16 по окончании месяца списыва­ют в установленном порядке в дебет тех счетов, на которые были списаны материалы по учетной цене. Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 25 приказа Минфина РФ № 60н органи­зации самостоятельно принимают решения о порядке списания отклонений.²