Список литературы

12. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.2, глава 26.

13. Анализ налоговых ошибок. А.И. Кочетков./4-е издание, перераб. и доп. – М.: Дело и сервис, 2004г.

14. Малое предпринимательство в России. Статистический сборник./ под редакцией С.А. Буховцева М.: Госкомстат России, 2003г.

15. Налоги и налоговое обложение./ А.В.Перов, А.В. Толкушин: учебное пособие – 5-е изд., перераб., доп..- М.: Юрайт-Издат, 2005г.

16. Налоги и налогообложение в России: учебник/ В.А. Тарыгина, К. Браун, Дж. Масгрейв, А.А. Тедеев. – М.:Эксмо, 2006г.

17. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Косолапов А.И. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005г.

18. Налоги: учебное пособие/ под редакцией Д. Г. .Черникова, 5-е издание, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006г.

19. Полное практическое руководство по упрощенной системе налогообложения/ И.А.Феоктистов, Ф.Н. Филина. – М.: ГросМедиа: РОСБУХ, 2009г.

20. Налоговое планирование как элемент учетной политики / О.А. Красноперова. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008г.

21. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учебное пособие/ Л.А.Злобина, М.М. Стажков. – М.: Академический проект, 2003г .

22. Применение различных систем налогообложения: проблемы совмещения./ И.А.Толмачев. – М.: ГросМедиа : РОСБУХ, 2009г.

23. Просто о сложном. Организация и управление производством. Налоговая политика предприятия. М.Г. Гербер. – М.: Издательство консультационная компания «Статус-Кво 97», 2005г.

24. Упрощенная система налогообложения.- 9-е издание, перераб., доп. – М.: «Ось-89», 2009г.

25. Упрощенная система налогообложения: сложные вопросы, оптимальные решения/ Ю.А.Суслов. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2009г.

Удельный вес платежей по специальным налоговым режимам в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ в 2006-2011гг. (млрд. руб.)

		2006	2007	2008	2009	2010	2011
Налоговые доходы консолидированного бюджета		9795,7	12286,5	14895,2	12267,1	14516,0	17327,1
ЕСХН	Налоговая база	18,6	33,3	29,2	50,5	69,6	65,7
	Сумма налога	1,1	2,0	1,6	2,3	3,3	3,3
	Доля в доходах бюджета (%)	0,01	0,02	0,01	0,02	0,02	0,02
	Количество налогоплательщиков представивших декларацию (Ед./чел.)	Н.д.	69,8	75,6	91,8	131,6	146,7
УСН	Налоговая база (доходы)	897,6	1407,5	1925,1	1904,7	2306,9	2744,3
	Налоговая база (доходы минус расходы)	108,3	158,2	192,9	199,8	262,4	326,2
	Общая сумма налога	70,1	108,2	110,7	106,2	130,0	205,0
	Сумма страховых взносов, включая медицинское страхование	14,0	21,3	29,4	30,4	36,9	50,7
	Доля в доходах бюджета, без страховых взносов (%)	0,72	0,88	0,74	0,87	0,90	1,2
	Количество налогоплательщиков представивших декларацию (Ед./чел.)	Н.д.	1602	1920,5	1962,2	2187,4	2334,7
ЕНВД	Налоговая база (сумма исчисленного вмененного дохода)	474,6	524,6	616,8	643,1	739,4	797,7
	Сумма налога	71,2	78,7	92,5	96,4	110,9	119,7
	Доля в доходах бюджета (%)	0,73	0,64	0,62	0,79	0,76	0,69
	Количество налогоплательщиков представивших декларацию (Ед./чел.)	Н.д.	2553,8	2759,8	2794,7	2770,3	2717,1
Всего налогов по специальному режиму		142,4	188,9	204,8	204,9	244,8	328,0
Общая доля специальных налоговых режимов в налоговых доходах бюджета (%)		1,50	1,54	1,37	1,67	1,69	1,9

Как вытекает из таблицы 1, доля налогов, собираемых в соответствии со специальными налоговыми режимами, в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета незначительна и за анализируемый период не превышает 1,7%. Среди трех специальных режимов основное место занимает упрощенная система.

Налоговая нагрузка на малое предприятие применяющее УСН

	2007	2008	2009	2010	2011
Доля налоговой нагрузки в выручке	12,4	12,6	12,8	15,7	16,0
Доля налоговой нагрузки в валовой добавленной стоимости (ВДС)	11,7	11,9	12,1	14,5	14,8
Доля налоговой нагрузки во вновь созданной стоимости (ВСС)	13,9	13,9	13,9	16,6	16,7
Доля налоговой нагрузки в ЗП	24,7	25,5	27,1	27,6	26,8
Доля налоговой нагрузки в ЗП и прибыли	19,2	18,9	19,2	23,6	24,2
Доля налоговой нагрузки в прибыли после налогообложения	46,1	42,2	45,6	62,4	71,7

Налогоемкость выручки малого предприятия после повышения ставки страховых взносов с 2010 г. существенно возросла при росте выручки в реальном выражении за указанный период только на 1,3%.Сопоставление доли налоговой нагрузки в выручке с долей налоговой нагрузки в ВДС позволяет определить уровень материалоемкости. Следует отметить, что при одинаковой напряженности налоговых обязательств у материалоемких предприятий уровень налогового бремени будет выше. В 2007 г. доля материалов в себестоимости составила 7,8 %, в 2011 – 8,3%. Сопоставление доли налоговой нагрузки в ВДС с соответствующей долей во вновь созданной стоимости позволяет оценить уровень фондоемкости фирмы, поскольку при одинаковой напряженности налоговых обязательств у фондоемких организаций уровень налогообложения будет выше. На рассматриваемом предприятии там же.

Учет расчетов по налогу на единый вмененный доход ведется на счете 68. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогу. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налога в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое – задолженность бюджета предприятию. Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток. Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятии ведутся нарастающим итогом с начала года контокоррентные карточки). В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки хранятся в специальных ящиках – картотеках. Они регистрируются в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Кроме того бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из базы начисления и % ставки. Также аналитический учет ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам) по каждому субсчету счета 68.Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе , куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны.

1Постановление Правительства РФ от 22.07.2008г. №556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».