3.4 Анализ рентабельности ооо «Россы»

Прибыль и рентабельность относятся к важнейшим показателям, характеризующим эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Говоря о рентабельности деятельности организации, мы определяем, сколько прибыли приносит каждый рубль затрат, поэтому критерием окупаемости затрат выступает прибыль организации.

Таблица 10 – Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение (прирост) прибыли от продаж по данным ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках», тыс. руб.³⁶

Показатель и его условное обозначение	2007	Реализация отчетного года по ценам и затратам предыдущего года	2009
Выручка от продаж товаров, продукции (работ, услуг), тыс. руб. - N	28510	30527	37163
Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), тыс. руб. - Sпер	23860	24650	30566
Коммерческие расходы, тыс. руб. - КР	-	-	-
Управленческие расходы, тыс. руб. - УР	2395	1328	1593
Прибыль (убыток) от продаж -P	2255	4549	5004
Темп роста выручки от продаж, рассчитанный в ценах предыдущего (базисного) года, %	28510	30527	107,1

Поведем факторный анализ прибыли от продаж для этого используем необходимую информацию таблицы 5 и аналитической таблицы 7, исходные данные которых позволяют рассчитать влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции (работ, услуг).

Исходя из данных таблицы 10, рассчитаем влияние факторов на прирост прибыли от продаж, используя следующие формулы.

Методика расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж включает в себя:

Первый шаг. Расчет прироста прибыли от продаж:

( )Р = P_ог – P_пг, (1)

где ( )Р – прирост прибыли от продаж, тыс.руб.;

P_ог – прибыль от продаж за отчетный год;

P_пг – прибыль от продаж за предыдущий год.

P = 2749 тыс. руб.

Второй шаг. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах:

Тр = N_ог / N_пг * 100, (2)

где Тр – темп роста объема продаж,%;

N_ог и N_пг - выручка от продаж в отчетном и предыдущем году соответственно.

Тр=107,1%;

тогда темп прироста объема продаж составит 7,1%.

Третий шаг. Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж (на 7,1 %):

( )P_(N) = Т_пр * P_пг / 100, (3)

где ( )P_(N) – прирост прибыли в связи с увеличением объема продаж, тыс.руб.;

Т_пр – темп роста объема продаж;

P_пг – прибыль от продаж в предыдущем году.

Р_N=160,1 тыс. руб.

Итак, влияние первого фактора - изменения объема продаж на прирост прибыли от продаж составил 160,1 тыс. руб.

Четвертый шаг. Расчет изменения себестоимости проданных товаров, продукции и услуг (второй фактор):

( )P_(S) = S_ог – S , (4)

где S_ог и S – себестоимость проданных товаров в отчетном и предыдущем годах соответственно.

Р_(S) = 5916 тыс. руб.

Это означает, что прибыль от продаж уменьшится на эту сумму в связи с увеличением себестоимости товаров, продукции, т.е. второй фактор, оказал влияние на -5916 тыс. руб.

Шестой шаг. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию, услуги (четвертый фактор). Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетного годов. Данные свидетельствуют о том, что продавали продукцию, товары, услуги по более высоким ценам и получили в связи с этим прибыль:

( )P_(ц) = N_ог – N, (5)

где N_ог и N – выручка от продажи товаров в отчетном и предыдущем годах соответственно.

Р_(Ц) = 6636 тыс. руб.

Седьмой шаг. Расчет влияния на изменения структурных сдвигов в реализации продукции (в сторону увеличения или уменьшения продаж более рентабельных товаров, продукции, работ) на изменение прибыли от продаж от продаж (пятый фактор). Расчеты показывают, что в организации увеличилась прибыль от продаж на 2133,9 тыс. руб. в связи с изменением структуры продаж, в частности, за счет увеличения объема продаж рентабельных товаров, продукции (работ, услуг):

( )P_(стр) = P – (P_пг * Тр) (6)

Р_(стр) = 2133,9 тыс. руб.

Для проверки правильности выполненных расчетов составим баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказавших влияние на изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом: Р = Р_N+ Р_(S)+ Р_(ур)+ Р_(Ц)+ Р_(СТР) (7)

2749 тыс. руб. = 160,1+(-5916)+(-265)+6636+2133,9=2749 тыс. руб.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет влияния трех факторов: изменения объема продаж (160,1тыс. руб.), роста цен на товары (работы, услуги) (6636 тыс. руб.) и изменения структуры продаж, управленческих расходов – привели к понижению прибыли от продаж на общую сумму 6181 тыс. руб. Обобщим результаты факторного анализа прибыли от продаж в таблице 11.

Таблица 11 – Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции

Факторы изменения прибыли от продаж	Порядок расчета по данным расчета таблицы 7	Результаты расчета, тыс. руб.	Оценка влияния фактора на изменение прибыли от продаж, тыс. руб. (+, -)
Общее изменение прибыли от продаж, в том числе за счет факторов: 1. Изменение объема продаж	п.5, гр.3 – п.5,гр.1 п.5, гр.1 * Прирост продаж, % / 100	5004-2255=2749 2255*(107,1-100)/100=160,1	160,1
2. Изменение себе-стоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг)	п.2, гр.3 – п.2, гр.2	30566-24650 = =5916	-5916
3. Изменение коммер-ческих расходов	п.3, гр.3 – п.3, гр.2	-	-
4. Изменение управ-ленческих расходов	п.4, гр.3 – п.4, гр.2	1593-1328=265	-265
5. Изменение цен на проданные товары, продукцию (работы, услуги)	п.1, гр3 – п.1, гр.2	37163-30527 = =6636	6636
6. Изменение структурных сдвигов в объеме продаж	п.5, гр.2 – п.1, гр.1 * 107,1 / 100	4549-(2255* 107,1) /100= 4549-2415,1= =2133,9	2133,9
Совокупное влияние факторов на изменение прибыли от продаж	В гр. 3. таблицы 4 сложить рассчи-танные результаты влияния факторов	-	160,1+(-5916)+(-265)+ 6636+2133,9=2749

Проведенные расчеты наглядно показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего, за счет снижения производственной себестоимости реализации и управленческих расходов.

Используя данные ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» - таблица 5, рассчитаем ряд показателей, оценки качественного уровня достижения определенных финансовых результатов деятельности предприятия, которые представим в таблице 12.

Таблица 12 – Исходные данные для расчета показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов

Показатель	Код строки ф. №2	Сумма, тыс. руб.			Изменение гр.1 – гр.2
		2007	2008	2009
1 Выручка от продаж, N	010	28510	37159	37163	8653
2 Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (производственная) – переменные затраты, Sпер	020	23860	30562	30566	6706
3 Валовая прибыль (маржинальный доход), МД (п.1 – п.2)	029	4650	6593	6597	1947
4 Доля маржинального дохода в выручке от продаж, d (п.3 : п.1)	-	0,16	0,17	0,18	0,02
5 Постоянные и условно-постоянные затраты, Sпост	030+040	2395	1589	1593	-802
6 «Критическая точка» объема продаж (порог рентабельности) (п.5 : п.4), r	-	14969	9347	8850	-6119
7 Запас финансовой прочности (п.1 –п.6)	-	25659	27812	28313	2654
8 То же, % к объему продаж (п.7 : п.1)	-	90,0	74,8	76,2	-13,8
9 Прибыль (убыток) от продаж	050	2255	5000	5004	2749
10 Прибыль от продаж, в % к ЗФП (п.9 : п.7)	-	8,8	17,9	17,7	8,9

Данные таблицы 12 свидетельствуют, что валовая прибыль (маржинальный доход) в отчетном году по сравнению с предыдущим годом возросла в 1,4 раза, а выручка от продаж – в 1,3 раза. Критическая точка объема от продаж, или, как еще ее называют, «точка безубыточности» (порог рентабельности), в предыдущем году составляла 2851 тыс. руб., в отчетном – 1943 тыс. руб. Значит, объем продаж, превышающий этот порог, был безубыточен и рентабелен. Запас финансовой прочности в процентах к объему продаж соответственно составил 90 и 94,8%. В отчетном году по сравнению с предыдущим годом ЗФП несколько увеличился – на 4,8 пункта. Достигнутый в отчетном периоде ЗПФ достаточно высок. Его следует поддерживать на нормативном уровне на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка. Согласно данным таблицы 5 составим промежуточную таблицу 13, в которой раскрываются факторы формирования прибыли до налогообложения (экономической прибыли).

Таблица 13– Факторы формирования экономической прибыли

Факторы изменения прибыли до налогообложения	Сумма, тыс. руб.	% к итогу
Общее изменение прибыли до налогообложения (экономической прибыли) в том числе за счет факторов: Изменения объема продаж Изменения себестоимости проданных товаров Изменения коммерческих расходов Изменения управленческих расходов Изменения цен на товары, продукцию (работ, услуги) Изменения структурных сдвигов в объеме продаж Итого влияние факторов изменения прибыли от продаж на прирост экономической прибыли Изменения процентов к получению Изменения процентов к уплате Доходы от участия в других организациях Изменение прочих операционных доходов Изменение прочих операционных расходов (с обратным знаком) Изменение внереализационных доходов Изменение внереализационных расходов (с обратным знаком) Итого влияние факторов изменения операционных и внереализационных доходов и расходов на прирост (снижение) экономической прибыли (п.9+п.12-п.13-п.14+п.15) Всего влияние факторов на изменение экономической прибыли (п.8-п.16)	2459 160,1 -5916 - 265 6636 2133,9 2749 - - - - - 315 -605 -290 2459	100,0 6,51 -240,59 - 10,78 269,87 86,78 111,79 - - - - - 12,8 -24,6 -11,79 100,0

Данные таблицы 13 показывают, что на увеличение прибыли до налогообложения существенное влияние оказали такие факторы, как прирост прибыли от продаж (+2749 тыс. руб.), и внереализационных доходов (315 тыс. руб.), а на уменьшение прибыли до налогообложения воздействовали другие факторы: увеличение внереализационных расходов (-605 тыс. руб.), что в конечном итоге привело к уменьшению экономической прибыли на 290 тыс. руб. или на 11,79%, по сравнению с прибылью от продаж (2749 тыс. руб.), в связи с чем сумма экономической прибыли составила 2459 тыс. руб.

И, наконец, общее влияние всех факторов на изменение чистой (нераспределенной) прибыли или, как еще ее следует называть, бухгалтерской прибыли, показано в таблице 14.

Таблица 14 - Факторы формирования чистой (нераспределенной) прибыли

Факторы формирования чистой прибыли	Сумма, тыс. руб.	% к итогу
Общее изменение чистой (нераспределенной) прибыли В том числе за счет факторов: Изменения экономической прибыли (прибыли до налогообложения) Изменения суммы налога на прибыль и иных аналогичных платежей (с обратным знаком) Итого общее влияние факторов изменения налога на прибыль Совокупное влияние факторов на изменение чистой (нераспределенной) прибыли (п.2-п.4)	2500 2459 41 41 2500	100 98,36 1,64 1,64 100

Как свидетельствуют данные таблицы 14, на изменение чистой прибыли оказали влияние снижение на 1,64% экономической прибыли (прибыли до налогообложения) и снижение налога на прибыль на 41 тыс. руб.

По данным отчета о прибылях и убытках можно проанализировать динамику рентабельности продаж, а также влияние факторов на изменение этого показателя (таблица 15).

Таблица 15 – Рентабельность продаж ООО «Россы», тыс.руб.

Наименование показателя	2007	2008	2009
Выручка от реализации	28510	37159	37163
Себестоимость	23860	30562	30566
Коммерческие расходы	-	-	-
Управленческие расходы	2395	1589	1593
Рентабельность продаж, %	7,9	13,4	13,6

Рентабельность продаж – это отношение суммы прибыли от продаж к объему реализованной продукции.

Р = (В-С-КР-УР)/В*100 (8)

Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, что и на прибыль от продаж. Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, необходимо осуществить следующие расчеты.

В приводимых ниже формулах использованы следующие обозначения:

Вот и Вб – отчетная и базовая выручка;

Сот и Сб – отчетная и базовая себестоимость;

УРот и УРб – управленческие расходы в отчетном и базовом периодах.

1. Влияние изменения выручки от реализации на рентабельность продаж:

∆ Рв = [(Вот-Сб-КРб-УРб)/Вот-(Вб-Сб-КРб-УРб)/Вб]*100 (9)

∆ Рв = [(37163-23860-2395)/37163-(28510-23860-2395)/28510]*100 = 29,3 %.

В связи с ростом выручки от реализации в отчетном году рентабельность продаж выросла на 29,3 %.

2. Влияние изменения себестоимости продукции:

∆ Рс =[(Вот-Сот-КРб-УПб)/Вот-(Вот-Сб-КРб-УРб)/Вот]*100 (10)

∆ Рс =[(37163-30566-2395)/37163-(37163-23860-2395)/37163]*100= -11,3 %.

Повышение себестоимости продукции привело к снижению рентабельности продаж на 11,3 %.

3. Влияние изменения управленческих расходов:

∆ Рур =[(Вот-Сот-КРб-УПот)/Вот-(Вот-Сот-КРот-УРб)/Вот]*100 (11)

∆ Рур =[(37163-30566-1593)/37163-(37163-30566-2395)/37163]*100=13,5 %.

В связи со снижением управленческих расходов рентабельность продаж выросла на 13,5 %.

Общее влияние всех факторов составит:

∆ Робщ =29,3-11,3+13,5=31,5 %.

Анализ рентабельности производства продукции дает возможность установить тот уровень рентабельности, с которым работало предприятие в отчетном году по выпуску продукции.

Для анализа рентабельности производства составим таблицу 16.

Таблица 16 – Рентабельность производства ООО «Россы»

Наименование показателя	2007	2008	2009
Прибыль от реализации (П)	2255	5000	5004
Себестоимость проданных товаров (С)	23860	30562	30566
Рентабельность производства (П/С*100 %)	9,4	16,3	16,4

Из данных таблицы 16 видно, что фактический уровень рентабельность производства в 2009 году выше, чем в 2007 году на 42 %. Это объясняется тем, что за отчетный период произошло повышение прибыли.

Динамика рентабельности продаж и производства ООО «Россы» представлена на рисунке 6.

Рисунок 6-Динамика рентабельности продаж и производства

ООО «Россы», %