2.3. Облік витрат фінансової діяльності

До витрат фінансової діяльності відносять:

• фінансові витрати – це витрати на відсотки (за користування отриманими кредитами, за випущеними облігаціями, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу;

• втрати від участі в капіталі – це збитки від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, які обліковуються за методом участі в капіталі.

Облік витрат фінансової діяльності ведеться на рахунках:

95 “Фінансові витрати”;

96 “Втрати від участі в капіталі”.

На рахунку 95 “Фінансові витрати” ведеться облік витрат фінансової діяльності підприємства. Рахунок 95 “Фінансові витрати” має такі субрахунки:

951 “Відсотки за кредит”;

952 “Інші фінансові витрати”.

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом – списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Документальним підтвердженням здійснення фінансових витрат виступають: договір на отримання кредиту у банку, виписка банку, яка засвідчує сплату відсотків.

Щомісячне списання фінансових витрат на результати фінансових операцій здійснюється на підставі довідки (розрахунку), оформленої працівниками бухгалтерії.

Типові проводки по обліку фінансових витрат

№ п/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт
1.	Нараховано відсотки за користування банківським кредитом	951	684
2.	Сплачено банку відсотки за користування кредитом	684	31
3.	Нараховано відсотки по векселю, який видано постачальнику	952	684
4.	Відображено заборгованість за відсотками за користування об’єктом, отриманим у фінансову оренду	952	684
5.	Списано фінансові витрати на фінансові результати	792	95

На рахунку 96 “Втрати від участі в капіталі” ведеться облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі у капіталі. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені у П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”.

Рахунок 96 “Втрати від участі в капіталі” має такі субрахунки”:

961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства”;

962 “Втрати від спільної діяльності”;

963 “Втрати від інвестицій у дочірні підприємства”.

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом – списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Відображення суми визначених втрат від участі в капіталі в даних бухгалтерського обліку інвестора здійснюється на підставі звітності суб’єкта інвестування та здійснених на її підставі відповідних розрахунків інвестором, які оформляються у вигляді бухгалтерських довідок (розрахунків).

Типові проводки по обліку втрат від участі в капіталі

№ п/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт
1.	Відображено втрати, які пов’язані із зменшенням частки підприємства в чистих активах асоційованих підприємств	961	141
2.	Відображено втрати, які пов’язані із зменшенням частки підприємства в чистих активах спільних підприємств	962	141
3.	Відображено втрати, які пов’язані із зменшенням частки підприємства в чистих активах дочірніх підприємств	963	141
4.	Списано втрати від участі в капіталі на фінансові результати	792	96

Узагальнення даних по обліку фінансових витрат та втрат від участі в капіталі здійснюється у журналі № 5.